Бухгалтерский учет и аудит на малых предприятиях

При мемориально - ордерной форме учета хронологическая  запись операций отделена от систематической. Хронологическая запись осуществляется в специальном регистре – регистрационном журнале, куда записывают все мемориальные ордера по мере их оформления, приписывая им текущие номера. В конце месяца в журнале подсчитывают итог записей. Это позволяет контролировать сохранность мемориальных ордеров, документов и приложений к ним. А так же соответствие общей суммы записей месячным оборотам по  синтетическим счетам. Для мемориальных ордеров по повторяющимся ежемесячно записям предусматривают постоянные номера.

После записи в  регистрационном журнале  мемориальные ордера записывают в Главную книгу. Это систематический регистр  синтетического учета. Здесь отражают номера мемориальных ордеров, даты их оформления и суммы по операциям. В  Главной книге записи группируют обороты по каждому синтетическому (главному) счету, как по дебету, так и по кредиту. Записывают отдельно в графах по корреспондирующим счетам. В конце   месяца по итогам Главной книги составляют оборотную ведомость по синтетическим счетам по простой или шахматной форме.

Аналитический учет при мемориально-ордерной форме  ведут в книгах, карточках и  на свободных листах. Записи в регистры аналитического учета делают непосредственно с документов приложенных к мемориальным ордерам в конце отчетного месяца на основании записей в аналитических учетных регистрах составляют оборотные или сальдовые ведомости. Одну на группу аналитических счетов объединенных соответствующим синтетическим счетом. Данные этих ведомостей служат для сверки итоговых оборотов и сальдо аналитических счетов с объединением их с синтетическими счетами. Такая сверка обязательна поскольку позволяют выявлять и устранять многие ошибки. После сверки и исправления большинства ошибок составляют бухгалтерский баланс. Мемориально - ордерные формы отличаются простотой, обеспечив разделение учетного труда благодаря чему получена мировое распространение. Она использовалась в отечественном учете в течение длительного времени и постоянно совершенствовалась. На смену книгам пришли свободные листы. На основании ведомостей были разработаны новые регистры. То есть журналы, что позволило создать более прогрессивную форму бухгалтерского учета. То есть журнально – ордерную .

Количество  журналов - ордеров определяется рабочим  планом счетов организации.

Месячные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу (ГК), в которой для их записи в каждом счете отведена одна строка.

Счета в Главной  книге открыты в последовательном порядке номеров, присвоенных каждому  счету в рабочем плане счетов бухгалтерского учета. Главная книга предназначена для обобщения данных текущего учета, взаимной проверки правильности произведенных записей по отдельным счетам и для составления отчетного баланса.

Главная книга  и журналы-ордера дают полную, развернутую корреспонденцию счетов по дебету и кредиту каждого синтетического счета.

Значение Главной  книги еще и в том, что она  позволяет установить по имеющимся в регистре корреспондирующим счетам взаимосвязь между счетами. Эта связь облегчает контроль за правильностью отражения в бухгалтерском учете процесса хозяйственной деятельности предприятия, за соблюдением бухгалтерией установленной  Министерством Финансов РФ типовой корреспонденции  счетов.

Главным недостатком  журнально-ордерной формы учета, на наш взгляд, является ее неэффективность для автоматизации, так как из-за многографности журналов-ордеров и ведомостей визуально не охватывается их объём экраном компьютера и стандартным листом формата А4 при распечатке на принтере.

Применение  журнально-ордерной формы учета значительно упрощает технику бухгалтерского учета. При этой форме к минимуму сводится количество регистров аналитического учета, так как ряд журнально-ордерных ведомостей содержит в себе необходимые данные аналитического учета.

Так как регистрация хозяйственных операций в счетах Главной книги производится путем переноса итогов из журналов-ордеров с соблюдением способа двойной записи, то, следовательно, сумма всех итогов по кредиту счетов Главной книги должна быть равна сумме всех итогов по дебету счетов Главной книги. Некоторые бухгалтеры считают, что поэтому отпадает надобность в составлении оборотной ведомости по счетам Главной книги и переносят итоговые данные Главной книги в баланс.

            При неравенстве актива и пассива в этом случае очень трудно будет найти ошибку. Поэтому для проверки правильности сделанных записей в счетах синтетического учета следует составлять не только оборотную ведомость, а сальдово-оборотную ведомость по счетам синтетического учета.

И только потом на основании сальдово-оборотной ведомости, учетных регистров и даже отдельных первичных документов составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетов.

Организация бухгалтерского учета. Организация самостоятельно выбирает организационное построение бухгалтерии. Кроме того, бухгалтерский учет и отчетность могут осуществляться специализированной организацией или соответствующим специалистом на договорных началах. Организация может выделить на отдельный баланс свои производства и хозяйства, а также филиалы, представительства, отделения и другие обособленные подразделения, входящие, в состав предприятия.

В организациях малого бизнеса, не имеющих в штате  кассира, его обязанности могут  выполняться главным бухгалтером  или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации.

Определение количества и сроков проведения инвентаризации имущества и обязательств. При проведении обязательных инвентаризаций для составления годовой отчетности организациям предоставлено право проводить инвентаризацию основных средств один раз в три года, библиотечных фондов — один раз в пять лет.

В районах, расположенных  на Крайнем Севере и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может  проводиться в период их наименьших остатков. Количество не обязательных для инвентаризации в отчетном году основных средств, даты проведения инвентаризаций, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются самой организацией.

Система внутрипроизводственного  учета, отчетности и контроля.

Организации самостоятельно разрабатывают систему внутрипроизводственного учета, функционирования и контроля, исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и реализацией продукции.

Организация должна раскрывать избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения  бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы.

В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам

Существенные  способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной  записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошло изменений со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения учетной  политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Учет на малых предприятиях

2.1. Особенности  ведения бухгалтерского учета  при упрощенной системе налогообложения

 

      Право на применение и условия  перехода на упрощенную систему  налогообложения (УСН) установлены  гл. 26 «Упрощенная система налогообложения»  НК РФ, что отмечается в письме Минфина России от 19 августа 2008 г. № 03-11-04/3/391.

      Предприятие может быть признано  малым в соответствии с Законом  № 209-ФЗ,   но не иметь нрава  применять УСН в соответствии  с главой 26 НК РФ.

     Малое  предприятие имеет право на постановку бухгалтерского учета согласно УСН, если по итогам девяти месяцев года, в котором оно подает заявление о переходе на УСН, доходы не превысили 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора. Если доходы субъекта малого предпринимательства превысили 20 млн руб. (с учетом коэффициента-дефлятора) в течение отчетного периода, то он теряет право на применение УСН. Размер коэффициента-дефлятора в 2009 г. установлен приказом Минэкономразвития России от 12 ноября 2008 г. № 395 и письмом ФНС России от 18 декабря 2008 г. № ШС-6-3/943.

     Вести  бухгалтерский учет по УСН  имеют право малые предприятия,  в которых доля участия других  организаций составляет не более  25%, организации и индивидуальные  предприниматели, средняя численность  работников которых за отчетный период не превышает 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн руб.

     Сравнение  предельных значений показателей,  установленных для применения  УСН Законом № 209-ФЗ и гл. 26 НК РФ

 

Закон № 209-ФЗ	Глава 26 НК РФ
Доля в уставном капитале
Не более 25%	Не более 25%
Средняя численность работников
За предшествующий календарный  год: —    микропредприятия — до 15 человек; —    малые предприятия — до 100 человек включительно; —    средние предприятия — от 101 до 250 человек включительно	За отчетный период не превышает 100 человек
Выручка от реализации товаров (работ, услуг)
За предшествующий год без учета  НДС: —    микропредприятия — 60 млн руб.; —    малые предприятия — 400 млн руб.; —    средние предприятия — 1 млрд руб.	За отчетный период — не более 15 млн руб. с учетом коэффициента-дефлятора
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов
Не установлена	Не превышает 100 млн руб.

 

Применение  УСН малыми предприятиями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а)  налога на прибыль организаций, за исключением  налога, уплачиваемого с доходов, получаемых в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств;

б)  налога на имущество организаций;

в)  НДС, за исключением  налога, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении  операций в соответствии с договором  простого товарищества (договором о  совместной деятельности), договором  доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Применение  УСН индивидуальными предпринимателями  предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

а)  НДФЛ, за исключением  налога, уплачиваемого:

с доходов в  виде стоимости любых выигрышей  и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения — 4000 руб.,

с суммы экономии на процентах при получении заемных  средств в рублях и иностранной  валюте,

с доходов от долевого участия в деятельности организаций, доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.,

с доходов учредителей  доверительного управления ипотечным  покрытием, полученных на основании  приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

б)  налога на имущество физических лиц — в  отношении имущества, используемого  для предпринимательской деятельности;

в)  НДС, за исключением  налога, подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию РФ, а также при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Малые предприятия  и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны соблюдать  действующий порядок осуществления  кассовых операций, а также вести  бухгалтерский учет основных средств  и нематериальных активов, начислять  и уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в общем порядке.

     Согласно  п. 3 ст. 4 Федерального закона «О  бухгалтерском учете» организации,  которые перешли на УСН, не  обязаны вести бухгалтерский  учет, за исключением отражения  основных средств и нематериальных активов, многим малым предприятиям целесообразно вести бухгалтерский учет для постоянного контроля своего финансового положения, оперативной оценки результатов финансово-хозяйственной деятельности за определенный период и соблюдения законодательства. Например, в случае превышения предельных значений соответствующих показателей, установленных для применения УСН, у малого предприятия возникнет законодательно закрепленная обязанность ведения бухгалтерского учета с квартала, в котором допущено это превышение и утрачено право на применение УСН. Кроме того, бухгалтерский учет целесообразно вести всем малым предприятиям, организованным в форме акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью. Это обусловлено требованиями Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» обеспечить право акционеров на получение информации о результатах деятельности обществ, которая и формируется в системе бухгалтерского учета.