Бухгалтерский учет и аудит на малых предприятиях

Малые предприятия, использующие УСН, должны вести учет доходов и расходов. Доходы учитываются  кассовым методом (п. 1 ст. 346 НК РФ), т. е. датой получения доходов признается день поступления денежных средств (в кассу или на расчетный счет) либо иного имущества и имущественных прав, а также при ином способе погашения дебиторской задолженности.

Малые предприятия, применяющие УСН, обязаны вести  учет доходов и расходов в книге  учета доходов и расходов. Форма  книги учета доходов и расходов малых организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения на основе патента, а также порядок ее заполнения установлены приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н.

В этой книге  в хронологической последовательности на основе данных первичных документов позиционным способом отражают все  хозяйственные операции за отчетный период, обеспечивая полноту, непрерывность  и достоверность учета показателей  деятельности малых предприятий.

Ведение книги  учета доходов и расходов и  документирование фактов предпринимательской  деятельности осуществляются на русском  языке. Первичные документы, составленные на иностранном языке или языках народов РФ, должны иметь построчный перевод на русский язык.

Книгу учета  доходов и расходов можно вести  как на бумажных носителях, так и  в электронном виде. Во втором случае малые предприятия обязаны но окончании отчетного периода  вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной отчетный период открывают новую книгу учета доходов и расходов.

Книга учета  доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком книги учета  доходов и расходов указывается  количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя — при ее наличии), а также заверяется подписью должностного лица налогового органа и скрепляется печатью налогового органа до начала ведения этой книги. Этот же порядок применяется к книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, только подпись должностного лица налогового органа и печать налогового органа проставляются после выведения книги на бумажный носитель.

Исправление ошибок в книге учета доходов и  расходов должно быть обосновано и  подтверждено подписью руководителя малого предприятия или индивидуального предпринимателя с указанием даты исправления и печатью малого предприятия.

 

 

2.2. Особенности  применения ЕНВД на малых предприятиях

 

     Специальные  налоговые режимы введены Федеральным  законом от 29 декабря 2001 г. Они  предусматривают особый порядок исчисления и уплаты налогов, в том числе замену совокупности налогов одним налогом.

     Предприятия  малого бизнеса непосредственно  касаются главы 26.2 «Упрощенная  система налогообложения» (введена  Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ), 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (введена тем же Федеральным законом) и 26.1 «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)» (введена Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. № 147-ФЗ).

     Эти  специальные налоговые режимы  дают право на освобождение  от налогов:

- для организации – на прибыль организации, на имущество организации, а также НДС (кроме НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ), которые им заменены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период;

- для индивидуальных предпринимателей – на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности), а также НДС (за исключением НДС при ввозе товаров на таможенную границу РФ). Указанные налоги замены единым налогом, исчисленным по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.

     Кроме  того, в соответствии с законодательством  индивидуальные предприниматели  уплачивают страховые сборы на  обязательное пенсионное страхование.

     Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитанный с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на его получение, и используемый для расчета единого налога по установленной ставке.

     Организации  и индивидуальные предприниматели, получившие право на ЕНВД, обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее 5 дней с момента начала осуществления бизнеса по этой системе налогообложения. Являясь плательщиками ЕНВД, организации и индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством.

     Налогоплательщиками ЕНВД признаются организации и индивидуальные предприниматели, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, где введен ЕНВД. Перечень видов предпринимательской деятельности исчерпывающий, не подлежит расширенному толкованию и установлен п. 2 гл. 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса Российской Федерации.

Если налогоплательщики  осуществляют наряду с предпринимательской  деятельностью, облагаемой единым налогом  на вмененный доход, иную предпринимательскую деятельность, то они исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении этой иной деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

      Объектом налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц. Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в разных сопоставимых условия.

Установленная базовая доходность умножается на корректирующие коэффициенты, которые показывают степень  влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом:

К₁ – корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образований, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности;

К₂ – корректирующий коэффициент базовой доходности, равный отношению числа календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение календарного месяца налогового периода к числу календарных дней в календарном месяце налогового периода. К₂ учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, доход, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значение К₂ определяются представительными органами муниципальными образований для всех категорий налогоплательщиков субъектами РФ на календарный год и могут быть установлены от 0,001 до 1 включительно;

К₃ – корректирующий дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских  цен на товары (работы, услуги) в РФ. Значения К₃ публикуется в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы  ЕНВД вследствие изменения корректирующих коэффициентов возможно только с  начала следующего налогового периода.

     Налоговый  период по единому налогу – квартал.  Налоговая ставка составляет 15% вмененного дохода. Сумма налога рассчитывается с учетом ставки, базовой доходности, физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирующих коэффициентов К₁, К₂ и К₃.

Налогоплательщики обязаны уплачивать ЕНВД по итогам налогового периода (квартала) не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Сумма исчисленного ЕНВД за налоговый период уменьшается налогоплательщиком на суммы:

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством, уплаченных за этот период времени при выплате налогоплательщиком вознаграждений своим работникам в сфере деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог;

- страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

- выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

Общая сумма  вычетов из единого налога не быть уменьшена более чем на 50%. Налоговая  декларация предоставляется налогоплательщиком по итогам налогового периода (квартала) в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода. Форма и порядок заполнения налоговой декларации утверждается Минфином РФ.

 

 

 

 

Глава 3. Основы аудиторской деятельности

 

Аудит – это независимая проверка бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Аудит может быть обязательным (когда компания отвечает определенным критериям) или инициативным (если желание его провести возникло у руководителя компании или ее участников).

Целью аудиторской проверки является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Определение субъективного понятия достоверности дано в Законе об аудите: под достоверностью следует понимать такую степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Степень такой точности аудитор определяет самостоятельно, руководствуясь федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и своим профессиональным суждением.

Исходя  из главной цели аудита – выражение мнения о достоверности финансовой отчетности компании и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству – основной аудиторской услугой является проверка учета и отчетности компании. Кроме того, аудиторским фирмам предоставлено право оказывать сопутствующие аудиту услуги:

- постановка, восстановление и ведение бухгалтерского  учета, составление финансовой (бухгалтерской)  отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое  консультирование;

- анализ  финансово-хозяйственной деятельности организаций и предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое  консультирование (постановка систем  внутреннего контроля), в том числе  связанное с реструктуризацией  организаций;

- правовое  консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по возникающим спорам;

- автоматизация  бухгалтерского учета и внедрение  информационных технологий;

- оценка  стоимости имущества, оценка предприятий  как имущественных комплексов, а  также предпринимательских рисков;

- разработка  и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение  маркетинговых исследований;

- обучение  в установленном законодательством  РФ порядке специалистов в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью;

- оказание других услуг, связанных  с аудиторской деятельностью.

Чтобы избежать разногласий в ходе проверки, следует помнить о том, что аудитор самостоятельно определяет формы и методы проведения аудиторской  проверки, опираясь на свою квалификацию и опыт, а также на положения законодательства.

Получение у должностных лиц  компании разъяснений в устной и  письменной формах по возникшим в  ходе аудиторской проверки вопросам также является правом аудитора. Для  эффективного и качественного проведения работы и формирования мнения о достоверности отчетности аудитор должен понимать бизнес-процессы клиента, специфику его деятельности и особенности проводимых операций.

Также аудитору могут потребоваться  сведения от третьих лиц. Как правило, это стандартная процедура рассылки запросов о подтверждении задолженности на отчетную дату от имени компании в адрес ее дебиторов и кредиторов. При этом ответы высылаются контрагентами непосредственно в адрес аудиторской организации.

Аудитор вправе отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности, если ему не представят все необходимые документы. Это обстоятельство будет расценено аудитором как ограничение его работы.

Конкретная методика выполнения аудиторской  работы выглядит примерно следующим образом: