Бухгалтерский учет кредитов и займов

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «Нижегородский государственный университет

им. Н. И. Лобачевского» 
 
 

Финансовый  факультет 
 

Кафедра бухгалтерского учета,

экономического  анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 

Курсовая  работа 

По  дисциплине: Бухгалтерский учет 
 

  Тема: «Бухгалтерский учет кредитов и займов» 
 
 
 

Вариант: 3 
 
 

                                                                                                

                                                                                                
 

                                                                                                                                             Студентки____________курса,

                                                                                                   ___________________группы

                                                                                                      ______________________ФИО

                                                                                         Научный руководитель

                                                                                                     ______________________ФИО 
 
 
 

Нижний  Новгород

2009 г. 
 
 
 

Оглавление 

Введение…………………………………………………………………………..3

1. Теоретические основы бухгалтерского учета кредитов и займов……...4

1.1. Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского учета  кредитов и займов……………………………………………………………………………...4

1.2 Классификация  кредитов и займов…………………………………………..6

1.3 Документальное  оформление операций по наличию и движению кредитов и займов……………………………………………………………………………9

2. Бухгалтерский учет  кредитов и займов………………...……………..….13

2.1 Учет  кредитов банка…………………………………………………………13

2. 2 Учет займов………………………………………………………………….16

2. 3 Учет затрат  по кредитам и займам…………………………………………17

2. 4 Привлечение  кредитов банков на приобретение (создание) инвестиционного актива………………………………………………………...21

2. 5 Привлечение  заемных средств на приобретение  товарно-материальных ценностей…………………………………………………………………………23

Заключение……………………………………………………………………...25

Список  используемой литературы…………………………………………...27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

В настоящее  время у большинства предприятий  возникает потребность в заемных  средствах, и они вынуждены обращаться за помощью к различного рода кредиторам: банкам, кредитным организациям, частным лицам, предприятиям с устойчивым финансовым положением, имеющим свободные денежные средства.

    Получение кредита – очень важный и ответственный  шаг для предприятия. Получив  кредит (при разумном его использовании), предприятие имеет дополнительную возможность для своего дальнейшего развития и увеличения объемов производства продукции (работ, услуг). Ответственность же этого шага заключается в появлении новых обязательств.

    Отражение в учете полученного кредита  включает три следующие хозяйственные основные операции:

• получение кредита;
• возврат кредита;
• начисление и уплату процентов за пользование кредитными средствами.

Именно  на основе того, что кредиты и  займы являются неотъемлемой частью современного предприятия, мною и была выбрана данная тема.

Основной  целью данной курсовой работы является исследование бухгалтерского учета  кредитов и займов на основе анализа  действующего законодательства по бухгалтерскому учету и научно-методической литературы изучаемого материала.

Главные задачи изучения бухгалтерского учета кредитов и займов: изучить нормативное регулирование бухгалтерского учета кредитов и займов, а также показать применение данных положений на практике. Кроме этого продемонстрировать полученные знания путем выполнения практического задания по соответствующему варианту. 

1. Теоретические основы  бухгалтерского учета  кредитов и займов

1.1. Нормативно-правовое  регулирование бухгалтерского  учета кредитов  и займов

Для того чтобы установить что же такое договор кредита и договор займа в данной работе будет использоваться Гражданский кодекс РФ, часть вторая.

В соответствии со статьей 807 Гражданского кодекса  РФ (ГК РФ) под договором займа  понимается передача одной стороной (заимодателем) в собственность другой стороне (заемщику) денежных средств или других вещей, определенных родовыми признаками. По данному договору заемщик должен возвратить заимодателю такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей в срок, определенный договором. При этом заимодатель имеет право на получение с заемщика процентов по займу в размере и порядке, определенных условиями договора. В случае если заимодателем является юридическое лицо, то независимо от суммы займа договор должен быть оформлен в письменной форме.

При отсутствии в договоре условий о размере процентов за пользование заемными средствами, их размер в соответствии со статьей 809 ГК РФ определяется по существующей в месте нахождения заимодателя ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты суммы долга или его части. Если отсутствуют иные соглашения, то проценты по договору выплачиваются ежемесячно.

По кредитному договору¹ согласно статье 819 ГК РФ банк или иная кредитная организация (кредитор) предоставляет денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за пользование кредитом.

Основные  отличия договора займа от кредитного договора:

1. Кредиты выдают банки и банковские организации; обязательное условие-  наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ). Займы выдают  любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ).
2. Форма сделки для кредитов - только письменная (ст. 820 ГК РФ); для займов -  письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ), а если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки.
3. Предмет договора для кредитов - только денежные средства (ст.819 ГК РФ), для займов - деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ).
4. Платность для кредитов - обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ), для займов - могут быть беспроцентными  (ст. 809 ГК РФ).

Кроме Гражданского кодекса РФ для дальнейшего  исследования бухгалтерского учета  кредитов и займов такая основная нормативная документация, как:

1. ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года N 107н.

2. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н
3. ПБУ 9/99 «Доходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н.
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
5. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
7. ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) 
   "О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
8. ПИСЬМО Минфина РФ от 05.04.2006 N 07-05-08/78 
   <ПО ВОПРОСУ ОБ ОТРАЖЕНИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И КРЕДИТАМ>

 

1.2 Классификация кредитов  и займов

Долговые обязательства  можно классифицировать по следующим признакам:

I) По форме заключенного договора;

II) По способу привлечения заемных средств;

III) По сроку задолженности заемщика заимодавцу (новое ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» не предусматривает).

Рассмотрим подразделение кредитов и займов в соответствии с указанной классификацией.

I) Кредиты по форме заключенного договора подразделяются на следующие виды:

1) Кредитный договор;

2) Договор товарного кредита;

3) Договор коммерческого кредита;

4) Договор бюджетного кредита.

В соответствии со статьей 822 ГК РФ договаривающимися  сторонами может быть заключен договор, оговаривающий условия предоставления одной стороной другой вещей, которые  определены родовыми признаками. Такой  договор называется договором товарного кредита.

По договору коммерческого кредита согласно статье 823 ГК РФ одна из договаривающихся сторон передает в собственность  другой стороне денежные суммы или  вещи, определяемые родовыми признаками. Указанный кредит может быть предоставлен в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки или рассрочки оплаты товаров, работ и услуг.

Организации также  может быть предоставлен бюджетный  кредит, определение которого приводится в Бюджетном кодексе РФ. Под  бюджетным кредитом понимается предоставление организации средств на возмездной и возвратной основе государственными органами РФ и ее субъектами, а также органами местного самоуправления.

Займы по форме  заключенного договора подразделяются на следующие виды:

1) Договор займа;

2) Договор государственного займа;

3) Договор целевого займа.

Предприятие может получить заемные средства по договору займа. Также организация может получить денежные средства или другие вещи в форме государственного или целевого займа. По договору государственного займа, согласно статье 817 ГК РФ, в качестве заемщиков выступают Российская Федерация или субъекты РФ, а заимодателем - юридическое лицо. Договор заключается путем приобретения юридическим лицом государственных ценных бумаг, удостоверяющих его право на возврат предоставленных государству денежных средств или иного имущества. Кроме того, по договору государственного займа организация имеет право на получение установленных договором процентов, либо иных имущественных прав. Таким образом, по договору государственного займа юридическое лицо не получает, а предоставляет заем государству.

Если договор  займа заключен с условием использования  заемщиком полученных средств только на определенные цели, то такой договор  называется договором целевого займа. При этом заемщик, в соответствии со статьей 814 ГК РФ, обязан обеспечить возможность заимодателя проводить контроль над целевым использованием суммы займа. При невыполнении заемщиком условий договора займа или при невозможности проведения заимодателем контроля над использованием сумм займа заимодатель вправе потребовать досрочного возврата суммы займа и уплаты причитающихся процентов, если иное не предусмотрено договором.

II) Подразделение долговых обязательств по способу привлечения заемных средств.

В случаях, предусмотренных  законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций (далее - заемные обязательства).

Облигацией, согласно статье 816 ГК РФ, признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя  на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного процента от номинальной стоимости облигации, либо иные имущественные права.