Бухгалтерский учет кредитов и займов

Вексель - это  ничем не обусловленное обязательство  векселедателя, либо иного указанного в векселе плательщика, выплатить  полученные взаймы денежные суммы по наступлению предусмотренного данным векселем срока (статья 815 ГК РФ).

III) Подразделение долговых обязательств по сроку задолженности заемщика заимодавцу.

В отличие от старого документа, ПБУ 15/2008 не содержит требования разделять кредиторскую задолженность по полученным займам на краткосрочную и долгосрочную, а также на срочную и просроченную (п. 5 ПБУ 15/01). Скорее всего, разработчики нового стандарта решили не дублировать указания других нормативных актов одного и того же уровня. Ведь обязательное разграничение долга по срокам возврата в регистрах бухучета предусмотрено ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н).

По ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утв. приказом Минфина от 06.07.1999 г. № 43н) определены следующие задолженности заемщика по кредитам и займам заимодавцу:

- краткосрочная  задолженность (срок погашения  по условиям договора не превышает  12 месяцев).

- долгосрочная  задолженность (срок погашения  по условиям договора превышает  12 месяцев).

Указанные задолженности  могут быть срочными или просроченными.

Срочной задолженностью по полученным заемным средствам  считается задолженность, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном  порядке. Под просроченной задолженностью понимается задолженность по полученным заемным средствам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Таким образом, можно сказать, что при погашении  кредитов и займов установлены два  критерия: соблюдение условий договора и срок погашения. 

1.3 Документальное оформление операций по наличию и движению кредитов и займов

 В бухгалтерской  отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

 - наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

 - суммах процентов, причитающихся к оплате кредитору, подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

 - суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

 - величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных облигаций;

 - сроках погашения займов (кредитов);

   - суммах дохода от временного использования средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

 - суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате кредитору, по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

Для отражения  долгосрочных обязательств по полученным кредитам или займам в пассиве  Бухгалтерского баланса предусмотрен раздел IV "Долгосрочные обязательства", а для отражения краткосрочных  обязательств - раздел V "Краткосрочные  обязательства". Расшифровка сумм срочной и просроченной кредиторской задолженности приводится в приложении к Бухгалтерскому балансу (форма N 5) в разделе "Движение заемных средств".

При предоставлении организацией займа сумма выданных заемных средств, согласно пункту 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, отражается в активе Бухгалтерского баланса по статье дебиторская задолженность.

В пояснительной  записке к годовой бухгалтерской  отчетности организация - заемщик должна привести информацию о недополученных суммах по кредитному договору (договору займа).

В учетной политике организации необходимо закрепление, как минимум, следующих данных:

- о составе  и порядке списания дополнительных  затрат по кредитам, займам, о  выборе способов начисления и  распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;

- о порядке  учета доходов от временного  вложения заемных средств.

Кроме того, в учетной политике организации  необходимо закрепить выбранные  способы ведения бухгалтерского учета, особенно по тем вопросам, способы ведения по которым не установлены в нормативных документах по бухгалтерскому учету.

К нормативным  документам, регулирующим вопросы получения заемных средств, бухгалтерского учета и налогообложения операций с ними относят: договоры и первичные документы по оформлению и отражению в учете операций по кредитам и займам.

    К ним относятся:

• кредитные договоры и договоры займа;
• другие условия кредитных договоров: выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов;
• кассовая книга: приходные и расходные кассовые ордера;
• объявления на взнос наличными;
• приказы руководителя и акты инвентаризации расчетов;
• документы, подтверждающие целевое использование кредита или займа;
• приказ об учетной политике.

Порядок выдачи и погашения кредитов регулируется кредитным договором между организацией и банком, объединяющего сразу два договора: предварительный договор о предоставлении кредита в определенный срок и собственно кредитный договор. Для возникновения прав и обязанностей по предварительному договору достаточно согласования всех существенных условий сторонами, а для вступления в силу кредитного договора требуется перечисление денег заемщику.

В договоре устанавливаются объекты кредитования, условия и порядок предоставления кредита, сроки его погашения, формы взаимного обеспечения обязательств, процентные ставки, порядок их уплаты, права и ответственность сторон, перечень документов, периодичность их представления.

Срок  возврата полученных средств заемщиком  определяется либо в кредитном договоре, либо в срочном обязательстве — документе, которым оформляется получение заемщиком каждой суммы в пределах общей суммы кредитного договора

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

    Документы, которыми оформляются хозяйственные  операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации  и главным бухгалтером или  уполномоченными ими на то лицами.

    Без подписи главного бухгалтера или  уполномоченного им на то лица денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.  

2. Бухгалтерский учет кредитов и займов

2.1 Учет кредитов банка

Банковский  кредит выдается банками в виде денежных ссуд, используемых для расширения производства и в качестве источника платежных средств для текущей деятельности.

В зависимости  от целей использования кредиты  делятся на:

• кредиты для финансирования оборотных средств;
• кредиты для финансирования капитальных вложений.

По срокам кредиты банков делятся на краткосрочные — до 1 года, и долгосрочные — свыше 1 года. [8]

В бухгалтерии  организации для отражения хозяйственных  операций по краткосрочному и долгосрочному  кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». [3]

Краткосрочные кредиты банков служат одним из источников формирования оборотных средств  организаций. Оптимальным сроком таких  ссуд является время оборота средств в кредитуемых хозяйственных процессах. Для этих целей обычно разрабатывают дифференцированные сроки нормативов использования заемных средств во времени, так как в большинстве случаев величина уплачиваемого процента непосредственно зависит от срока, на который выдается ссуда.

Необходимо  также помнить «золотое правило» финансирования, согласно которому соотношение  собственных и заемных средств  в производственных организациях не должно превышать пропорции 60 : 40. [10]

Долгосрочный банковский кредит в основном выдается на затраты по капитальному строительству, реконструкции и другим капиталовложениям. Такого рода ссуды должны окупиться за счет прибыли, полученной от этих мероприятий.

Проценты  по кредиту представляют собой плату за услуги банка, его предоставившего. Общепринятой формой определения процентов являются «годовые проценты», т.е. ставка процента, подлежащая уплате банку за пользование кредитными средствами в течение года.

Срок  действия кредитного договора может  быть как меньше, так и больше года. Годовая процентная ставка переводится в дневную путем деления на количество дней в году. [9]

Кредиты банков могут выдаваться как в  рублях, так и в иностранной  валюте. Расчеты, связанные с кредитами  в иностранной валюте, учитываются в рублях по курсу, определяемому на дату выписки денежно-расчетных документов.

Курсовые  разницы по кредитам в иностранной  валюте относятся на счет 91 «Прочие  доходы и расходы ». Курсовая разница  определяется как разница между  суммой полученного кредита по курсу на день получения и суммой того же кредита по курсу на день погашения. [8]

Порядок отражения операций в бухгалтерском  учете по получению и погашению  кредитов банков установлен Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам", утв. Приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года N 107н (ПБУ 15/2008). Данное положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным кредитам.

Основная  сумма долга (задолженность) по полученному от заимодавца кредиту учитывается организацией заемщиком в соответствии с условиями кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств.

Организация — заемщик принимает к бухгалтерскому учету задолженность в момент фактической передачи денег и отражает ее в составе кредиторской задолженности.

В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем кредитного договора организация — заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

Задолженность организации заемщика заимодавцу по полученным кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную  и долгосрочную.

Указанная краткосрочная или долгосрочная задолженность может быть срочной  или просроченной.

Краткосрочной задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам, срок погашения  которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Долгосрочной  задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Срочной задолженностью считается задолженность  по полученным кредитам, срок погашения  которой по условиям договора не наступил или продлен в установленном  порядке.

Просроченной  задолженностью считается задолженность по полученным кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

Заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную  или учитывать находящиеся в  его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по кредитному договору превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока в составе долгосрочной задолженности. Возможность осуществления перевода из одного вида задолженности в другой должна быть оговорена учетной политикой предприятия-заемщика. [12]