p align="justify">Затраты по полученным кредитам, связанным  с формированием инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на текущие расходы (Д 91 К 66,67) организации в предусмотренном ПБУ 15/08 порядке.

Следует учесть, что если приостановка работ, связанных с созданием инвестиционного актива, превышает три месяца, дальнейшие затраты по полученным на указанные цели заемным средствам относятся к текущим расходам организации (Д 91  К 66,67).

При этом не считается прекращением работ по формированию инвестиционного актива период, в котором осуществляется дополнительное согласование возникших в процессе строительства актива технических, организационных вопросов.

 ПБУ 15/08 предусмотрен особый порядок начисления процентов в случае, если организация начала использовать инвестиционный актив, несмотря на незавершенность работ по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.  Проценты, причитающиеся к оплате кредитору, прекращают включаться в стоимость такого актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Средневзвешенная  сумма кредитов, не погашенных в  течение отчетного периода, определяется путем суммирования остатков непогашенных кредитов на первое число каждого календарного месяца отчетного периода и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

При этом общая сумма затрат по полученным кредитам, включаемым в первоначальную стоимость приобретения инвестиционных активов, не должна превышать общей суммы затрат по полученным кредитам в целом по организации в данном отчетном периоде.

Расходы, подлежащие включению в первоначальную стоимость инвестиционных активов, в части затрат, связанных с  использованием кредитов, предназначенных  на общие цели, распределяются между объектами основных средств, имущественных комплексов и других видов инвестиционных активов пропорционально стоимости использованных на эти цели кредитов общего назначения.

2. 5 Привлечение заемных средств на приобретение товарно-материальных ценностей

При привлечении  заемных средств для предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг  или на выдачу аванса и задатка  в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

По мере поступления материально — производственных запасов и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг данные расходы включаются в их себестоимость (Д 10, 41 К 66,67) . [9]

Если  же организация — заемщик несет расходы по таким займам и кредитам после принятия к учету материально-производственных запасов, указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете в составе операционных расходов (Д 91 К 66,67).

Схемы кредитования могут быть различными. Наиболее часто в банковской практике встречаются следующие:

1. Банк  перечисляет на расчетный счет  предприятия сумму кредита. По  истечении срока кредит погашается путем перечисления предприятием банку суммы кредита и процентных платежей.

2. В  банке для предприятия открывается  специальный ссудный счет, на  который зачисляется выручка  предприятия и с которого производится  оплата поступивших расчетных  документов. Если средств предприятия не хватает для расчетов по обязательствам, то банк кредитует его в пределах установленной в договоре суммы. Такая схема кредитования носит название «контокоррентный кредит».

Для учета  контокоррентного кредита также  используются счета 66 или 67, в разрезе которых можно открыть специальные субсчета «Контокоррентный кредит».

3. Банк  открывает предприятию специальный  текущий счет под залог товарно-материальных  ценностей или ценных бумаг.  В пределах обеспеченного кредита  банк оплачивает все счета предприятия. Погашение кредита производится по первому требованию банка за счет средств, поступивших на расчетный счет предприятия или путем реализации залога. Отсюда название — «онкольный кредит» (кредит до востребования). [11]

Основные  проводки по учету кредитов банков:

1. Д51, 52 К66 – получен краткосрочный кредит банка под оборотные средства предприятия.
2. Д55 К66, 67 – выставлен аккредитив за счет кредитов банка.
3. Д51, 52 К67 – получен долгосрочный кредит банка на финансирование капитальных вложений.
4. Д66, 67 К 51, 52 – погашен долгосрочный (краткосрочный) кредит банка.
5. Д91.2 К66, 67 – начислены проценты за кредит банка (за исключением ссуд, связанных с приобретением ОС, НМА, внеоборотных активов).
6. Д08,10,41,91.2 К66,67 – начислены проценты по контокоррентному кредиту.

Заключение

Данной  работой были изучены основные нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, а также было проанализировано как на практике используется соответствующее законодательство.

Было  установлено, что в бухгалтерии организации для отражения хозяйственных операций по краткосрочному и долгосрочному кредитованию используют счета: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Отражение операций в учете займов аналогично учету операций по кредитам банков.

Также были рассмотрены основные расходы, связанные с выполнением долговых обязательств. Ими признаются проценты, подлежащие уплате кредитору. А дополнительные издержки включают: стоимость информационных и консультационных услуг, оплату экспертизы договора займа (кредитного договора), иные расходы, непосредственно связанные с получением займа (кредита).

Затраты являются операционными расходами организации и относятся на финансовый результат, за исключением расходов по обслуживанию кредитов и займов, направленных на предварительную оплату материально-производственных запасов, товаров, работ и услуг. Для отражения информации об операционных расходах используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

А затраты по привлеченным на приобретение (создание) инвестиционного актива кредитам включаются в первоначальную стоимость этого актива до момента его принятия к бухгалтерскому учету.

При привлечении  заемных средств для предварительной  оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или на выдачу аванса и задатка в счет их оплаты, расходы по обслуживанию указанных займов и кредитов относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные цели.

Кроме того в работе были рассмотрены основные проводки по бухгалтерскому учету кредитов и займов. 
 
 

  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Список  используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая.
2. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
4. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н.
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
6.   ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 года N 107н.
7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000г.№60н.
8. Бухгалтерский учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/ под ред. Бабаева Ю. А., перераб. и доп.- М.: Юнита-Дана, 2006.-527 с.
9. Бухгалтерский учет: Учеб./Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А., Под ред. А. Д. Ларионова.-М.:-392 с.: ил.
10.  Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М 2001г.
11. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие.-2-е изд. перераб. и доп.- М.: Экзамен, 2003.-256 с.: ил., табл.
12. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для студентов.-М.: Форум-Инфра. М, 2002.-272 с.: ил., табл.-(профессиональное образование).

 
 
 
 

    Приложение 1

Вариант типового кредитного договора

 

г._________________                                                                               "___"_________20__ г. 

     __________ банк,  именуемый в дальнейшем "Банк" в  лице  __________, действующего на основании Устава, с одной стороны и ________, именуемый в дальнейшем "Заемщик",  в  лице  ___________,  действующего  на  основании Закона РСФСР "О предприятиях и предпринимательской деятельности", с другой стороны, заключили настоящий договор о нижеследующем: 

            1. Предмет договора

      1.1. Банк предоставляет Заемщику  кредит в сумме _______  (цифрами   и прописью) на срок ____________ до___ ____________ со взиманием _________________%% годовых.

      1.2. Погашение   кредита    осуществляется    с    расчетно-текущего

счета ________________________________________________________________________ 

            2. Объектом      кредитования      по      настоящему       договору

является ______________________________________________________________________ 

            3. Порядок расчетов

      3.1. Заемщик производит возврат ссуды  в срок,  обусловленный срочным  обязательством, своим платежным  поручением.

      3.2. Проценты  по выданной ссуде  начисляются ежеквартально и  на дату возврата  ссуды.  Расчет  процентов  производится  за  полный  предыдущий квартал,  сумма  процентов  перечисляется  Банку  платежными  поручениями Заемщика до 10  числа  или  в  следующий  за  ним  рабочий  день  каждого квартала, за который производится начисление.

      3.3. Отсчет срока по начислению  процентов начинается с даты списания средств со счета Банка и заканчивается датой зачисления их на счет Банка. Документальным  основанием  для расчета процентов служат  выписки   из лицевого счета Банка.

      3.4. С  просроченной  задолженности   и  суммы  неуплаченных  в   срок процентов за пользование кредитом взимается повышенная процентная ставка 20% от суммы просроченной задолженности за каждый день просрочки. 

            4. Обязательства  банка

      4.1. Банк обязуется произвести своевременное   перечисление  ссуды  в срок, указанный Заемщиком. 

            5. Обязательства  Заемщика

      5.1. Для получения ссуды Заемщик  предоставляет Банку:

• заявление на кредит с указанием цели его использования;
• срочное обязательство на дату возврата кредита;
• гарантии платежеспособности.

      5.2. Заемщик  обязуется  своевременно возвратить ссуду и проценты по ней и в соответствии с действующим законодательством  отвечает  по  своим обязательствам принадлежащими ему финансовыми и материальными ресурсами.

      5.3. При досрочном возврате ссуды  Заемщик обязан предупредить  Банк о своем намерении за 5 дней. 

            6. Прочие условия

      6.1. Договор  вступает  в  силу  с даты списания средств по  ссуде со счета Банка и заканчивает  свое действие после полного  погашения Заемщиком ссуды,  перечисления  процентов  по  ней  и   выполнения  Заемщиком других условий договора.

      6.2. Банк  вправе  востребовать  с   Заемщика ссуду и проценты  по ней досрочно в случае  задержки перечисления процентов  или нарушения любого из условий  договора.

      6.3. В случае  принятия  Центробанком  России  мер  по  стабилизации денежного  обращения  Банк  оставляет за собой право произвести изменение процентной ставки по настоящему договору,  но не  ранее,  чем  через  три месяца после перечисления кредита Заемщику.

      6.4. Все изменения и дополнения  по настоящему договору действительны лишь  в  том  случае,  если  они совершены в письменной форме и подписаны уполномоченными на то лицами.

      6.5. Если  одна  из  сторон  изменит   свой  адрес,  то  она  обязана  своевременно информировать об  этом другую сторону.

      6.6. Все   споры,   возникающие  в  процессе  исполнения  настоящего договора,  будут в предварительном порядке  рассматриваться  сторонами  в целях выработки взаимоприемлемого решения.

      6.7. При недостижении договоренности  спор передается на рассмотрение  в арбитражный суд в соответствии с действующим законодательством.