Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств

       Объекты основных средств, чья стоимость  не превышает 40000 рублей за одну единицу, купленные различные папки или брошюры и прочее, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в качестве материально-производственных запасов (МПЗ) на счете 10 «Материалы» [2,c.256, п.1].

       Эффективность организации бухгалтерского учета  основных средств зависит от правильной классификации различных объектов основных средств. По причине того, что основные средства различаются  как по составу, так и по назначению, была проведена их классификация  по видам, по их назначению в производственном процессе, по отраслевому признаку, по принадлежности и степени использования. Данный классификатор, точнее «Общероссийский классификатор основных фондов», был утвержден Госкомстатом России от 26.12.94 № 359 (с изменениями от 14.04.1998 г.). Данный классификатор был создан с целью создания единообразия в статистической отчетности.

       Классификация по отраслям экономики (сельское хозяйство, промышленность, транспорт и прочее) позволяет нам получить информацию о стоимости конкретного объекта  основного средства в каждой из перечисленных отраслей [9, c.256].

         По назначению можно выделить  производственные основные средства  основной деятельности и других  отраслей (то есть те, использование которых направлено на получение прибыли и используется в процессе производства) и непроизводственные основные средства (это объекты, которые не применяются в процессе осуществления основной хозяйственной деятельности; это учреждения науки, культуры, медицины и другие) [9, c.257].

       В зависимости от степени использования  основные средства делятся на те, которые  находятся [9, c.258]:

       -в  эксплуатации;

       - в запасе (резерве);

       -в  ремонте;

       - в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и  частичной ликвидации;

       - на консервации.

       Согласно  классификации по правам собственности  организации на имущество, основные средства делятся [10, c.78]:

       - на те, которые принадлежат на правах собственности, включая сданные в аренду, отданные в безвозмездное пользование и переданные в доверительное управление;

       - на переданные в хозяйственное  ведение или управление;

       - на полученные организацией в  аренду;

       - на полученные в безвозмездное  пользование;

       - на полученные в доверительное  управление.

       Вышеуказанная классификация (группировка) основных средств обеспечивает вычисление реальных сумм амортизации.  

       Как уже было отмечено, основные средства – это крайне важная составляющая любого хозяйствующего субъекта, это  основа работы любого предприятия. По этой причине оценку и переоценку объектов основных средств необходимо проводить крайне тщательно и с особым вниманием. Основные фонды организации формируют возможности для более полного и эффективного использования своих ресурсов и стабильного развития организации.

       Оценка  основных средств - это определение (установление) стоимости основных фондов предприятия для целей учета и анализа, получения и расчета различных экономических показателей и прогнозирования.

       В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» различают первоначальную, остаточную и восстановительную  стоимость основных средств [3, п.7].

       Согласно  Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическим указанием по бухгалтерскому учету основных средств № 91н основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок оценки (определения) первоначальной стоимости объекта зависит от способа поступления основного средства [4].

       Первоначальная  стоимость основных средств, которые  были приобретены за плату – это  сумма фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации) [3, п.8].

       В данном случае к фактическим затратам на приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств относят [3, п.8] :

       а) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

       б) суммы, которые уплачиваются организациям за проведение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

       в) суммы, которые уплачиваются организациям за осуществление информационных и  консультационных услуг, связанных  с приобретением основных средств;

       г) абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 12.12.2005 N 147н;

       д) таможенные пошлины и таможенные сборы;

       е) невозмещаемые налоги, которые уплачиваются в связи с приобретением объекта  основных средств;

       ж) вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации, через  которую был приобретен объект основных средств;

       з) прочие затраты, непосредственно связанные  с приобретением, сооружением и  изготовлением объекта основных средств.

       В список фактических затрат  на приобретение, сооружение и изготовление основных средств не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

       Первоначальная  стоимость основных средств, внесенных  в уставной капитал  - это денежная оценка, которая было согласована  учредителями (участниками) организации [7, c.156].  Данная операция отражается записью:

       Д-т  сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т сч.75 «Расчеты с учредителями».

       Для основных средств, полученных безвозмездно или по договору дарения, первоначальной стоимостью является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. В соответствии с п. 29 Методических указаний № 91н, текущая рыночная стоимость представляет собой сумму денежных средств, которая могла быть получена в результате продажи объекта основных средств на дату принятия его к бухгалтерскому учету [4]. Необходимую рыночную стоимость можно определить исходя из цен на аналогичные объекты имущества, использование данных государственной статистики, услуг оценщиков, использование специальной литературы и данных средств массовой информации об уровне цен на данный объект основных средств [4]. Данная хозяйственная операция отражается следующей записью (основные средства получены от других лиц):

       Д-т  сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т сч.98 «Доходы будущих периодов».

       Для основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (то есть оплату) неденежными средствами, первоначальной стоимостью признается стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией. Под стоимостью ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, понимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организации определяет стоимость аналогичных ценностей [3, п.11].

       Если  стоимость ценностей, переданных или  подлежащих передаче организацией, невозможно определить, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, можно определить по стоимости, по которой в аналогичной ситуации приобретались объекты основных средств. Данную хозяйственную операцию отражает следующая запись в бухгалтерском учете:

       Д-т  сч.08.4 «Вложений во внеоборотные активы», субчсет «Приобретение объектов основных средств»  

       К-т  сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Первоначальная  стоимость основных средств, возведенных  или изготовленных собственными силами состоит из всех фактических  затрат на изготовление данного объекта  основных средств (стоимости материалов, энергоносителей, заработной платы с отчислениями и прочее). Первоначальная стоимость имущества включает в себя также фактические затраты организации, связанные с доставкой объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Данную операцию следует записать следующим образом [10, c.81]: 
 

       Д-т  сч.08.3 «Строительство объектов основных средств»    

       К-т  сч.10 «Материалы»,23 «Вспомогательные производства»,25 «Общепроизводственные расходы»,26 «Общехозяйственные расходы» – все, указанные счета, отражают затраты на создание данного объекта и доведением его до состояния пригодного к использованию.

       Согласно  ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте», оценка объекта основных средств, если его стоимость в момент приобретения выражена в иностранной валюте, производится в рублях, при этом сумма в иностранной валюте пересчитывается и переводится в рубли по курсу, установленному Центральным банком РФ (ЦБ РФ), который действовал на дату принятия оборудования к учету на счете 08.

       Безусловно, в процессе использования основные средства изнашиваются и устаревают и, соответственно, происходит уменьшение их первоначальной стоимости. Износ – это физические и технико-экономические потери имущества, которые исчисляются в денежном выражении. Остаточная стоимость основного средства – это первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму его износа [12].    

       Первоначальная  стоимость имущества организации (основного средства) в процессе его использования может отклониться  от  стоимости аналогичных ему  объектов на данный момент времени. По этой причине организация проводит переоценку основных средств, с целью ликвидации полученного отклонения, определяя при этом восстановительную стоимость основных средств. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, то есть приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

       Изменение первоначальной стоимости основных средств возможно лишь в случаях  достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств [3, п.14].

       Переоценку  объектов основных средств коммерческая организация может производить  не чаще одного раза в год по текущей  (восстановительной) стоимости. Переоценка имущества может производиться путем индексации (с применением  индекса-дефлятора) или при помощи прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При этом всякое увеличение либо уменьшение первоначальной стоимости основных средств (то есть разница между первоначальной и восстановительной стоимостями) будет относиться на добавочный капитал организации.

       В результате переоценки может произойти  как дооценка, так и уценка имущества  организации. Варианты переоценки имущества организации могут отражаться следующими записями:

       а) Сумма дооценки первоначальной стоимости  основного средства зачисляется  в добавочный капитал:

       Д-т  сч.01 «Основные средства» - К-т сч.83 «Добавочный капитал»;

       б) Сумма дооценки первоначальной стоимости  относится на операционные доходы:

       Д-т  сч.01 «Основные средства» - К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»;

       в) Сумма уценки первоначальной стоимости  основного средства зачисляется  на нераспределенную прибыль (непокрытый убыток):

       Д-т  сч.84 «Нераспределенная прибыль» - К-т сч.01 «Основные средства»;

       г) Сумма уценки первоначальной стоимости  основного средства относится на уменьшение добавочного капитала:

       Д-т  сч.83 «Добавочный капитал» - К-т сч.01 «Основные средства».  

       Итак, сделаем некоторые выводы основное средство – это крайне важный актив любой организации, необходимый для стабильной работы хозяйствующего субъекта. Существует большое количество разнообразных объектов основных средств, поэтому была разработана общая классификация основных средств. Данный классификатор был разработан для создания единообразия в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности. В процессе использования основные средства изнашиваются и устаревают, вследствие  чего происходит уменьшение первоначальной стоимости. По этой причине организации проводят переоценку своего имущества для приведения его в соответствии с действующими  ценами на аналогичные объекты.