Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств

       Д-т  сч.01 «Основные средства» - К-т сч.80 «Уставный капитал».

       В бухгалтерском учете операция, связанная  с поступлением основных средств  в доверительное управление, отражается следующей записью на отдельном  балансе:

       Д-т  сч.01 «Основные средства» - К-т сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты». Основание – договор доверительного управления с пометкой «Д.У.».

         В соответствии со ст.567 ГК РФ договор мены – это, как правило, равноценный обмен имуществом обоих участников данного договора. Если какое-либо имущество по сравнению с обмениваемым, является более дешевым, то владелец может произвести доплату. Данный договор мены считается исполненным только лишь после фактической передачи имущества обеими сторонами друг другу. Особенностью в бухгалтерском учете является то, что для начала необходимо отразить прекращение прав собственности на передаваемое имущество, а лишь потом оприходовать полученные активы.

       В бухгалтерском учете поступление  основных средств в результате договора мены отражается следующими проводками:

       Д-т  сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

       К-т  счетов 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»; 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», - отражена задолженность  покупателя (стороной организации) по приобретенным товарам (материалам) исходя из цен, по которым они обычно приобретаются.

       Д-т  счетов 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»; 91, субсчет 3 «НДС»

       К-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам», - начислен НДС по реализованным товарам.

       Запись  по отражению себестоимости реализованных  материалов выглядит следующим образом:

       Д-т  счетов 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»;  91, субсчет 2 «Прочие расходы» - К-т счетов 10 «Материалы», 41 «Товары».

       Поступление объектов основных средств по договору мены по стоимости товаров (материалов), переданных или подлежащих передаче организацией, по которой в сравнимых  обстоятельствах обычно организация  определяет стоимость аналогичных  товаров (без НДС) [10, c 90], -

       Д-т  сч.08 - К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

       Начислен НДС по полученным объектам основных средств – Д-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» - К-т сч.60.

       Оприходовано приобретенное имущество по договору мены – Д-т сч.01 -  К-т сч.08.

       Отражено исполнение договора мены – Д-т сч.60 - К-т сч.62.

       Далее отражаем надоговый вычет по НДС:

       Д-т  сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» - К-т сч.19 «НДС по приобретенным ценностям».

       Далее отражаем финансовый результат от реализации товара в обмен на основные средства  (может быть как прибыль, так и  убыток) –

       -прибыль:  Д-т счетов 90, 91 - К-т сч.99 «Прибыли и убытки»;

       -убыток:   Д-т сч. 99 - К-т счетов 90, 91.

       Организация также может получать основные средства (имущество) безвозмездно от различных  юридических и физических лиц, например от учредителей, органов власти. В  таком случае считается, что активы поступили по договору дарения. Однако согласно ст.575 ГК РФ запрещается коммерческим организациям дарить друг другу подарки, стоимость которых превышает  три тысячи рублей.

       Безвозмездное получение имущества в бухгалтерском  учете отражается следующей проводкой (отражена рыночная стоимость имущества) [10, c.92]:

       Д-т  сч.08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т сч.98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»;

       Далее записываем проводку, которая отражает расходы по доставке и установке  объектов основных средств – 

       Д-т  сч.08 - К-т 76, 23, 10,70,69.

       Начисление  амортизации по полученному имуществу:

       Д-т  счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т сч.02 «Амортизация основных средств»;

       Далее вводим в эксплуатацию основное средство

       Д-т  сч.01 «Основное средство» - К-т сч.08 «Вложения во внеоборотные активы»;

       Д-т  сч.98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», - соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов. 
 
 

       2.2 Методы начисления амортизации по основным средствам

       Согласно  п.17 Положению по бухгалтерскому учету  «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) стоимость  основных средств погашается при  помощи равномерного или ускоренного  начисления амортизации в течение  срока их полезного использования [3, п.17]. Амортизация – это постепенное перенесение части стоимости основного средства на затраты текущего периода. В бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации отражается и учитывается на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производственном процессе, отражается следующей записью:

       Д-т  счетов 20,23,25,26 – К-т сч.02.   

       Сроком  полезного использования признается период, в течении которого использование  объекта должно приносить доход  или служить для выполнения поставленных целей. В соответствии с ПБУ6/01 срок полезного использования объектов основных средств организация определяет самостоятельно при принятии его к бухгалтерскому учету. Организация может определить срок полезного использования исходя из [10, c.94]:

       - ожидаемого срока использования  объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

       - ожидаемого физического износа, который зависит от режима эксплуатации, то есть от количества смен, разнообразных естественных условий и влияния внешней среды;

       - нормативно-правовых и иных возможных  ограничений по использованию  данного объекта основных средств  (например, срок аренды).  

       Начисление  амортизации по объекту основных средств начинается с первого  числа месяца, следующего за месяцем  принятия его к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения  стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Начисление амортизации прекращается с первого числа, следующего за месяцем  полного погашения стоимости  либо списания его с бухгалтерского учета.

       Объектами для начисления амортизации являются основные средства, которые входят в состав собственности организации, принятые в хозяйственное ведение или оперативное управление.    

       Существует  четыре способа начисления амортизации [9, c.287]:

       - линейный;

       - уменьшаемого остатка;

       - списания стоимости по сумме  числе лет срока полезного  использования;

       - списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

       Применение  каждого из способов начисления амортизации  осуществляется в течение всего  срока полезного использования  объекта основных средств.

       Итак, годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

       а) При линейном способе – исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного  использования этого объекта.

       Рассмотрим  этот способ на конкретном примере (далее  в других способах начисления амортизации  также будут использоваться условия  из данной задачи). Организация N. приобрела в марте станок для обработки дерева. Первоначальная стоимость станка составила 200000 рублей, срок полезного использования равен 10 годам. Коэффициент ускорения, согласно принятой организацией учетной политикой, не применяется. Согласно документам, техническоум паспорту станка его производительность равна 200000 , то есть он может обработать 200000 дерева. Станок был введен в эксплуатацию в апреле. В первый год эксплуатации на нем было обработано 16000 дерева.

       Итак, при использовании линейного метода начисления амортизации годовая норма амортизационных отчислений составит 10%. Годовая сумма амортизационных отчислений будет равна 20000 рубей (20000010:100%).

       б) При способе уменьшаемого остатка  – исходя из остаточной стоимости  объекта основных средств на начало очтетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. (в ред.приказа Минфина России от 12.12.2005 № 147н).

       В случае когда прмиентся способ уменьшаемого остатка каждый год сумма амортизационных  отчислений будет меньше суммы предыдущего  года. Мы вычислили то, что амортизационные отчисления в первый год эксплуатации равны 20000 рублей, значит, остаточная стоимость равна 180000 рублей (200000-20000 рублей). Соответственно, амортизация за второй год эксплуатации будет начисляться именно  с этой суммы (180000 рублей). По итогам второго года сумма амортизации будет равна 18000 рублей (18000010%). Остаточная стоимость на конец второго года будет состовлять 162000 рублей (180000-18000).

       в) При способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования – исходя из первоначальной или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

         По условию вышеуказанной задачи  срок полезного использования  – 10 лет. Соответственно, сумма  числео лет срока полезного  сипользования будет состовлять 55 лет (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10). Сумма амортизации за первый год использования будет равна 36363,63 рублей (10/55200000). Теперь посчитаем амортизацию за второй год, сумма будет равна 32727,27 рублей (9/55200000), за третий год сумма амортизации будет состовлять 29090,90 рублей (8/55200000).

       г) При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предпалагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

       Итак, последний способ начисления амортизации. За первый год работы станка наислена амортизации в размере  16000 рублей (16000/200000200000). В последующие годы работы станка амортизация начисляется аналогичным способом.

       Основной  отличительной чертой проведения амортизацизационного процесса основных средств в бухгалтрском учете от налогового учета является одинаковость ежемесячных сумм амортизационных отчислений в течении года независимо от способа начисления амортизации (за исключением способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).   

       Амоортизационные  начисления ведутся независимо от результатов  деятельности организации. Все отчисления по амортизации принимиаются к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, к которому они относятся.

       Приведем  конкретный практический пример по начислению амортизации по объектам основных средств. Например, безвозмездно полученный автомобиль первоначальной стоимостью 200 000 руб. был введен в эксплуатацию в марте. С апреля месяца организация должна начислить амортизацию по 2 000 руб. и отразить у себя в учете эту операцию проводками.

Таблица 2.2