Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по товарным операциям

-по каждому  виду активов в случае реализации  предприятия в целом как имущественного  комплекса (п. 1 ст. 158 НК РФ);

-по каждому  арендованному объекту имущества,  в случае, если налогоплательщик  является арендатором федерального  имущества, имущества субъектов  федерации или муниципального  имущества (п. 3 ст. 161 НК РФ).

Правильное  определение даты реализации товаров является необходимым условием для своевременной уплаты налога на добавленную стоимость. В п. 1 ст. 167 НК РФ указано, что моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1. день отгрузки товаров;

2. день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров.

В случаях, если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на товар, такая  передача права собственности приравнивается к его отгрузке (п. 3 ст. 167 НК РФ). В  соответствии со ст. 147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

· товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

·  товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. 

ГЛАВА 2. Синтетический и аналитический  учет налога на добавленную стоимость

Синтетический учет - это учет обобщенных данных бухгалтерского учета о видах имущества, обязательств и хозяйственных операций по определенным экономическим признакам, который ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных  операций, связанных с НДС, предназначаются  счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС».

Аналитический учет - это учет, который ведется  в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета.

2.1 Документальное оформление

Счета-фактуры

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия к вычету или возмещению из бюджета сумм НДС, предъявленных продавцом товаров.

Таким образом, счет-фактура выставляется в следующих  случаях:

• при реализации товаров, облагаемых НДС;
• при реализации товаров, операции по которым не подлежат налогообложению;
•   при реализации товаров лицом, освобожденным от обязанностей налогоплательщика.

Во  втором и третьем случаях счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на документах делается соответствующая надпись или ставится штамп «Без налога(НДС)».если указанные лица выставят покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС, то будут обязаны перечислить эту сумму в бюджет, при этом они не будут иметь права на вычет. Лицу, получившему такую счет-фактуру, налоговые органы также, скорее всего, откажут в праве на вычет. Счета-фактуры выставляются покупателю по каждой операции по реализации товаров в течение 5 календарных дней считая со дня отгрузки товара.  При этом следует учитывать особенности условий заключения договоров поставки, учета и расчетов при отгрузке товаров в отдельных отраслях, связанных с непрерывными долгосрочными поставками в адрес одного и того же покупателя, такими, как непрерывный отпуск товаров, ежедневная многократная реализация в адрес одного и того же покупателя хлеба и хлебобулочных изделий, скоропортящихся продуктов питания. В этих случаях допускается составление счетов-фактур в соответствии с условиями договора поставки, заключенного между продавцом и покупателем. Составление счетов-фактур и их регистрация в книге продаж должны производиться в том налоговом периоде, в котором состоялась реализация этих товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой. Если вы получили от поставщика неправильно оформленную счет-фактуру, то такой счет-фактуру можно исправить или попросить новый. При этом следует иметь ввиду, что исправления вправе вносить только то лицо, которое выставило счет-фактуру. В случае, если лица, выставившие и подписавшие его, в организации уже не работают, то исправления вносятся компетентным лицом, работающим в организации в данный момент, заверяются подписью действующего руководителя и печатью с указанием даты внесения исправлений. Вычет по исправленному счету-фактуре можно заявить только в том налоговом периоде, когда были внесены изменения. Примеры заполнения счет-фактур в Приложении 2 и Приложении 3.

Журналы учета  полученных и выставленных счетов-фактур

Журналы учета  выставленных и полученных счетов-фактур представляют собой счета-фактуры, подшитые в отдельную папку. Эти журналы должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы. Покупатели ведут журнал учета полученных от продавцов оригиналов счетов-фактур. Подшиваются счета-фактуры в этот журнал по мере их поступления от продавцов. Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. В этом случае счета-фактуры подшиваются в хронологическом порядке.

Книга покупок  и книга продаж

Покупатели  ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету в установленном порядке. Продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров населению). Обе книги должны быть прошнурованы, а их страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью их ведения осуществляется руководителем или уполномоченным им лицом. Храниться они должны в течение полных пяти лет с даты последней записи. Допускается ведение в электронном виде.  Счета-фактуры регистрируются в книге покупок после принятия на учет товаров. Именно после этого возникает право на вычет. При приобретении товаров регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на ту сумму, на которую налогоплательщик получает право на вычет. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров в счет полученных авансов. В случае внесения продавцом исправлений в счет-фактуру, соответствующих требованиям п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, данный счет-фактура будет являться документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При получении денежных средств в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров продавцом составляется счет-фактура, который регистрируется в книге продаж.  Налоговые органы пытаются штрафовать организации за отсутствие книги покупок и книги продаж по ст. 120 НК РФ, в которой предусмотрена ответственность за грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. 

2.2 Синтетический учет НДС по поступившим товарам

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС при поступлении товаров, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» - учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров. По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»  отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумма налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Учет поступления  товаров в оптовой торговле отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. оприходование поступивших от поставщиков товаров по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Товары на складах», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость приобретения товаров с НДС;
2. отражение НДС по поступившим товарам по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС по оприходованным товарам;
3. предъявление к вычету в бюджет НДС по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на сумму НДС по оприходованным товарам»;
4. оприходование тары, выделенной в документах поставщика по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Тара под товаром и порожняя», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимостьтары по залоговым ценам и ценам приобретения;
5. отражение транспортных расходов по доставке товаров, оплачиваемые покупателю по дебету счета 44 «Расходы на продажу» », по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму транспортных расходов без НДС;
6. отражение НДС по транспортным расходам по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму НДС по транспортным расходам;
7. предъявление к вычету НДС по транспортным расходам по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» на сумму НДС по транспортным расходам;
8. оплата товаров, тары и транспортных расходов с расчетного счета по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Учет поступления  товаров в розничную торговлю осуществляется в основном так же, как в оптовую торговлю, только товары учитываются на счете 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле». Если товары учитываются по продажным ценам, то при их оприходовании составляется дополнительная проводка по начислению торговой наценки по дебету счета 41 «Товары» субсчет «Товары в розничной торговле», по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ к вычету суммы  НДС, уплаченные поставщику, можно принять  только после постановки на учет приобретенных  товаров. Принять товары на учет означает отразить их стоимость на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Но для отражения необходимы следующие подтверждающие документы:

• товарная накладная (форма №ТОРГ-12);
• товарно-транспортная накладная(1-Т);
• акт об оказании услуг;
• акты о приемке оборудования;
• акты приемки-передачи;
• иные аналогичные по назначению документы.

Порядок предъявления суммы НДС продавцом покупателю изложен в ст. 168 НК РФ. 

2.3 Синтетический учет НДС по реализованным товарам

Для отражения  в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС при реализации товаров, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» — на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму подоходного налога и т. д.). По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», а в случае получения авансовых платежей со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС с авансов».