Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость по товарным операциям

При реализации товаров по государственным регулируемым ценам, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены – п.  2 ст. 154 НК РФ. Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. Однако в бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

В случае, если моментом перехода права собственности  является отгрузка товаров, в бухгалтерском учете отражаются следующие проводки:

1. отгружены товары покупателю по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» на продажную стоимость товаров с НДС;
2. списаны проданные товары по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», по кредиту счета 41 «Товары» на учетную стоимость товаров;
3. начислен в бюджет НДС с проданных товаров по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС;
4. поступили денежные средства от покупателя за товары по дебету счета 51 «Расчетные счета», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если моментом перехода права собственности является оплата товара, то в бухгалтерском  учете отражаются следующие проводки:

1. отгружены товары покупателю по дебету счета 45 «Товары отгруженные», по кредиту счета 41 «Товары» на учетную стоимость отгруженных товаров;
2. начислен НДС по отгруженным товарам по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС с продажной цены;
3. поступили денежные средства от покупателя за товары по дебету счета 51 «Расчетные счета», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
4. после получения денег признается выручка от продажи товаров по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка»;
5. списаны проданные товары по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», по кредиту счета 45 «Товары отгруженные»;
6. отражен НДС по проданным товарам по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость, по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС» на сумму НДС.

Пример. ООО «Альфа» приобрела партию утюгов стоимостью 11800 руб., в том числе НДС 18% 1800 руб. Согласно учетной политике товары оплачиваются по стоимости приобретения. Транспортные расходы учитываются в составе расходов на продажу. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. В этом же месяце вся партия товара была реализована потребителям. Момент перехода права собственности – отгрузка товаров. Счет- фактура представлен в Приложении 2.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой  ситуации необходимо сделать следующие  записи:

При реализации товаров налогоплательщик дополнительно  к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. При этом сумма НДС исчисляется по каждому виду этих товаров как соответствующая налоговой ставке процентная доля указанных цен.  Сумма НДС должна быть выделена отдельной строкой в расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В договорах особенно необходимо указывать цену с учетом НДС. В случае реализации товаров, которые не подлежат налогообложению, а также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм НДС. В том случае, если налогоплательщик при реализации товаров, которые не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой подлежит уплате в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ. По мнению налоговых органов, налогоплательщик не в праве предъявлять к вычету или возмещению суммы НДС, уплаченные поставщику, на основании счета-фактуры, оформленного поставщиком в электронном виде и заверенного электронно-цифровой или факсимильной подписью руководителя или главного бухгалтера организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2.4 Исчисление НДС при предварительной оплате

Договором может быть предусмотрена полная или частичная предварительная оплата. В этом случае покупатель сначала перечисляет аванс поставщику, а затем получает товар, при этом поставщик выписывает счет на продажу товаров. Для учета получения от покупателей авансов необходимо к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыть два субсчета: счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет «Расчеты с покупателями за товары» и счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет «Расчеты по авансам полученным». В бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

1. поступление от покупателей денежных средств в качестве предоплаты по дебету счета 51 «Расчетные счета», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет «Расчеты по авансам полученным» на сумму денежных средств;
2. начисление НДС с предварительной оплаты по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» на сумму НДС с предоплаты;
3. отгрузка товаров покупателю по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет «Расчеты с покупателями за товары», по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет «Выручка» на продажную стоимость товаров с НДС;
4. списание проданных товаров по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж», по кредиту счета 41 «Товары» на учетную стоимость проданных товаров;
5. начисление НДС с продажи товара по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость», по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с продажи товаров;
6. зачтен аванс по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным», по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»  субсчет «Расчеты с покупателями за товары» на сумму предоплаты;
7. предъявление к вычету в бюджет НДС, ранее начисленного с аванса по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «НДС» на сумму НДС с предоплаты. 
   2.5 Прочие операции, по которым исчисляется и отражается НДС

Безвозмездная передача продукции

Безвозмездная передача в собственность какой-либо вещи является дарением. На счетах бухгалтерского учета она должна отражаться на основании  накладных. Безвозмездная передача является одним из объектов налогообложения  НДС и передающая сторона должна составить и предъявить получателю безвозмездно передаваемых ценностей счет-фактуру. При этом накладную на передачу также следует выписать с учетом НДС.

Пример. Расчет НДС при безвозмездной передаче продукции

В июле ООО  «Сладкоежка» подарило своим работникам 120 изготовленных ими тортов. Рыночная цена одного торта составляет 100 руб. (без учета НДС), и именно она была указана в накладных на передачу тортов. Себестоимость переданных тортов - 7000 руб. допустим, что других операций организацией в этом отчетном периоде не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой  ситуации необходимо сделать следующие  записи:

 
 

Расчет  НДС при использовании товаров  для собственных непроизводственных нужд

При использовании  какой-либо продукции, произведенной самой организацией для ее же собственных нужд, не происходит перехода права собственности, в данном случае отсутствуют обороты по реализации продукции. Несмотря на это, в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в облагаемую базу при исчислении НДС включаются обороты по передаче продукции для использования для собственных нужд, расходы на которые не включаются в стоимость продукции. В соответствии с п. 1 ст. 159 НК РФ при передаче товаров налоговая база определяется по цене идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде. Если в предыдущем налоговом периоде идентичные или однородные товары не реализовывались организацией, то налоговая база определяется по рыночной цене товара. На счетах бухгалтерского учета передачу продукции для собственных нужд следует отражать на основании накладных по фактическим затратам.

Пример. Расчет НДС при использовании продукции  для собственных нужд

В июле ООО  «Сладкоежка» использовало для собственных  нужд (организован банкет для работников в честь юбилея фирмы) 120 изготовленных ими тортов. В июне такие торты реализовывались по 100 руб. за 1 шт.(без учета НДС). Себестоимость переданных тортов-7000 руб. Допустим, что других операций в этом отчетном периоде организацией не производилось.

На счетах бухгалтерского учета в рассматриваемой ситуации необходимо сделать следующие записи:

 

Восстановление  НДС, ранее принятого к вычету

Согласно  п. 3 ст. 279 НК РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам, предусмотренным главой 21 НК РФ, подлежат восстановлению в случаях:

1. Передачи имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;
2. Дальнейшего использования таких товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение

Изучив  данный налог можно заключить, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками. К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;
2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;
3. НДС отличается простотой взимания;
4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;
5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.