Бухгалтерский учет нематериальных активов

Методические рекомендации по инвентаризации прав на результаты научно - технической деятельности (далее - Методические рекомендации) разработаны на основании Постановления Правительства Российской Федерации от 14 января 2002 г. N 7 "О порядке инвентаризации и стоимостной оценке прав на результаты научно - технической деятельности" в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

      Указаниями по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными приказом Минфина России от 28.11.2001 г. №97н (в тексте гл. 9 - Указания №97н).

Данные Указания устанавливают правила отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций и составления бухгалтерской отчетности при осуществлении договора доверительного управления имуществом для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о НМА регламентируется:

      Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н;

Устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

      Приказом Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (в ред. приказов Минфина России от 31.12.2004 г. № 135н, от 18.09.2006 г. № 115н) (в тексте гл. 9 - Приказ №67н);

      Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными приказом Минфина России от 20.05.2003 г. №44н.

Данные Методические указания устанавливают правила формирования в бухгалтерской отчетности информации об осуществлении в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации реорганизации организаций (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее организации). Указания не применяются в отношении хозяйственных операций, связанных с приватизацией государственных и муниципальных унитарных предприятий.

Правовые нормы в отношении НМА - прав на объекты интеллектуальной собственности регулируются:

      четвертой частью ГК РФ;

В четвертой части ГК РФ уточняются: интеллектуальные права; авторские правах; права, смежные с авторскими; патентные права; права на топологии интегральных микросхем; права на секреты производства; права на средства индивидуализации юридических лиц, товаров, работ, услуг и предприятий; права на использование ресурсов интеллектуальной деятельности в составе единой технологии.

      Положением о закреплении и передаче хозяйствующим субъектам прав на результаты научно-исследовательской деятельности, полученных за счет средств федерального бюджета, утвержденным постановлением Правительства России от 17.11.2005 г. №685;

Это Положение определяет порядок закрепления прав на результаты научно-технической деятельности, полученные за счет средств федерального бюджета (далее - результаты научно-технической деятельности).

      Методическими рекомендациями, необходимыми для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполненных за счет средств федерального бюджета, утвержденными Минобрнауки России от 22.03.2006 г. №63.

Данные рекомендации, необходимые для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, разработаны во исполнение пункта 3 постановления Правительства Российской Федерации от 4 мая 2005 г. № 284 «О государственном учете результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения» (Собрание законодательства Российской Федерации, 2005, № 19, ст. 1838).

Па территории Российской Федерации действуют также правила международных договоров по охране промышленной собственности. Согласно ст. 128 ГК РФ исключительные права на объекты интеллектуальной собственности являются интеллектуальной собственностью организации (юридического лица).  [20]

1.2 Понятие и классификация НМА

В четвертой части Гражданского Кодекса РФ объектами НМА называются результаты интеллектуальной деятельности. ПБУ №14/ 2007  содержит критерии, которым должен отвечать объект, чтобы его приняли к учету, как НМА:

1. Объект способен приносить доход, и предназначен для использования в производстве для управленческих нужд фирмы;

2. Фирма имеет право на доход, который будет приносить объект, то есть у фирмы должны быть документы (патенты, свидетельства, договоры);

3. Объект можно отделить от других активов;

4. Использование более 12 месяцев;

5. Не подлежит продаже;

6. Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверна определена;

7. Отсутствие материально-вещественной формы.

По ПБУ 14/2007 нематериальные активы это:

                  Произведения искусства, литературы, науки;

                  Программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели;

                  Селекционные достижения и секреты производства (ноу-хау);

                  Торговые знаки и знаки обслуживания;

                  Другие активы;

                  Деловая репутация фирмы.

Исключительные авторские права фирмы на все эти объекты должны быть подтверждены документально (патенты, свидетельства, договоры). Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект – права, которые возникают из одного патента, свидетельства, договора.  [21]

Нематериальные активы можно подразделить на следующие группы:

1.  Права на объекты интеллектуальной собственности:

      права на принадлежащие программы для ЭВМ и базы данных, а также права, возникающие из заключенных авторских и иных договоров на использование программ для ЭВМ и баз данных;

      права, возникающие из принадлежащих патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, или лицензионных договоров на их использование;

      права, возникающие из принадлежащих свидетельств на товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

      права на принадлежащие топологии интегральных микросхем, а также права, возникающие из заключенных договоров на использование топологии интегральных микросхем;

2. Деловая репутация организации.

Объекты НМА, входящие в первую группу, объединены общим понятием «интеллектуальная собственность».

Интеллектуальная собственность - обобщающее понятие исключительных прав гражданина или юридического лица на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица.

В соответствии со ст.128 ГК РФ охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность), относятся к объектам гражданских прав. Обладателем исключительного права на результаты интеллектуальной собственности РФ может быть гражданин или юридическое лицо (правообладатель). Использование результатов интеллектуальной деятельности, которые являются объектом исключительных прав, может осуществляться третьими лицами только с согласия правообладателя.

Правообладатель - это автор, его наследник, а также любое физическое или юридическое лицо, которое обладает исключительными правами на объекты интеллектуальной собственности, полученными в силу закона или договора.

В соответствии с ПБУ 14/2007 деловая репутация организации определяется в виде разницы между покупной ценой организации, как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Положительная деловая репутация организации рассматривается как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод, и учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта нематериальных активов.. Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет. [23]

Организационные расходы — это расходы, возникшие в момент создания и регистрации организации, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредите­лей) в уставный (складочный) капитал организации. К таким рас­ходам относятся:

      стоимость услуг юридической фирмы по подготовке учреди­тельных документов и регистрации организации;

      госпошлина за регистрацию;

      плата за изготовление печати, штампов, за открытие счетов в банке, за нотариально заверенные образцы подписей;

      плата за размножение учредительных документов;

      прочие подобные расходы, признанные в соответствии с уч­редительными документами вкладом учредителей в уставный капитал.

Однако, согласно ПБУ 14/2007 организационные расходы не включаются в состав нематериальных активов.

1.3 Документальное оформление движения НМА

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по до­кументальному оформлению движения нематериальных активов. По­этому организации должны сами разрабатывать формы соответству­ющих документов исходя из Положения о документах и документо­обороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в доку­ментах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характе­ристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная сто­имость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными актива­ми. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патент­ным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверж­даться соответствующими лицензионными договорами, зарегистри­рованными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой це­лью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответ­ствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. [19]

Приказом или распоряжением по организации необходимо определить круг лиц, на которых возлагается ответственность за сохранность документов, удостоверяющих право организации на нематериальные активы, и определить должностных лиц, которым предоставлено право подписи документов на приобретение, перемещение и списание объектов НМА.

Учет нематериальных активов осуществляется по их видам и отдельным объектам. Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для целей бухгалтерского учета помимо документа, подтверждающего существование самого нематериального актива, на каждый инвентарный объект НМА должна оформляться соответствующая первичная документация.

Для учета операций по движению нематериальных активов используется лишь одна унифицированная форма первичной учетной документации - карточка учета нематериальных активов (форма № НМА-1).(прил.1)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций по мере создания или поступления нематериальных активов в организацию и окончания работ по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, нематериальные активы зачисляются на основании акта приемки в состав нематериальных активов.

Один из экземпляров указанного акта, утвержденный руководителем организации, вместе с подтверждающей документацией передается в бухгалтерскую службу организации, которая согласно этим документам открывает карточку учета нематериальных активов.

Карточка учета нематериальных активов применяется для учета всех видов нематериальных активов, поступивших в организацию. В данной карточке указываются все основные показатели и характеристики принимаемого на учет объекта нематериальных активов. Карточка ведется в бухгалтерии на каждый инвентарный объект.

Форма заполняется в одном экземпляре на основании документа о принятии объекта НМА к учету, о приемке-передаче (перемещении) нематериальных активов и другой документации.

Другие утвержденные формы первичной учетной документации по учету движения нематериальных активов (например, акт на списание НМА, аналогичный акту на списание основных средств) пока не предусмотрены. В связи с этим организация может самостоятельно разработать другие формы документов для учета движения НМА и отразить их в приложении к приказу об учетной политике организации. [22]