Бухгалтерский учет основных средств

Инвентарный объект - предмет, выполняющий самостоятельные функции и не являющийся частью другого объекта.

7. Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя) (код 17 0000000). Инвентарный объект - взрослое животное.

8. Насаждения многолетние (код 18 0000000). Инвентарный объект - парк, сквер, сад, часть закрепленной за организацией улицы, плодово-ягодные насаждения, озеленительные и декоративные насаждения на улицах, на территории организации и др.

9. Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки (код 19 0000000) - библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

Для целей бухгалтерского учета применяются еще и следующие классификации основных средств [27]:

Таблица 1.1

Классификация основных средств

Под влиянием технического прогресса, компьютеризации и автоматизации производства постепенно увеличивается доля производственного оборудования и снижается доля зданий. Этому способствуют также новые строительные материалы, проектно-архитектурные решения и прогрессивные методы строительства.

В практической деятельности ООО «МиМ» принято условное деление объектов основных средств на активную и пассивную части. К активной части относятся те объекты основных средств, которые непосредственно воздействуют на предмет труда, перемещают его и регулируют производственный процесс, а к пассивной - объекты основных средств, которые создают условия для нормальной, бесперебойной работы активной части основных средств.

1.3 Бухгалтерский учет основных средств

Синтетический учет основных средств ведется на счете 01 "Основные средства", к которому открываются соответствующие субсчета по видам основных средств.

Для приемки объектов основных средств в эксплуатацию руководитель предприятия создает комиссию из компетентных лиц, которая оформляет приемку объектов путем составления акта (накладной) приемки - передачи основных средств (ф. №ОС-1) по унифицированной форме, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве".

В акте приводятся данные, характеризующие принимаемый объект основных средств, его местонахождение, источник финансирования его приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям и другие показатели.

Акт (накладная) приемки - передачи основных средств составляется на каждый объект в отдельности. По общему акту, оформляющему приемку нескольких объектов, рекомендуется приходовать только хозяйственный инвентарь, инструменты, станки в случае, если они однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно. К оформленному акту (накладной) прилагается необходимая техническая документация (технический паспорт изготовителя, рабочая инструкция, спецификация .

В соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" №122-ФЗ объекты основных средств, представляющие собой недвижимое имущество, могут быть приняты к бухгалтерскому учету только после регистрации права собственности на них в Едином государственном реестре. К недвижимому имуществу, в частности, относятся: земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты, здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, кондоминиумы, предприятия как имущественные комплексы. До получения документов о государственной регистрации, подтверждающих права собственности на указанные объекты основных средств, они должны отражаться в составе незавершенных капитальных вложений на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Единицей аналитического учета основных средств является инвентарный объект как обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Для организации аналитического учета и контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту при принятии к бухгалтерскому учету присваивается соответствующий инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации. Инвентарные номера выбывших объектов основных средств в течение 5 лет не присваивают другим вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам.

Бухгалтерский аналитический (инвентарный) учет основных средств ведется пообъектно с помощью инвентарных карточек (ф. №ОС-6), открываемых на каждый инвентарный объект, которому присвоен свой инвентарный номер. Инвентарные карточки могут группироваться по соответствующим субсчетам счета 01 "Основные средства", а внутри них - по месту эксплуатации (структурным подразделениям предприятия).

На предприятии, имеющем небольшое количество инвентарных объектов, их аналитический учет рекомендуется вести в инвентарной книге с подведением внутренних итогов по видам объектов и местам их нахождения.

Заполнение инвентарных карточек (книги) производится на основании акта (накладной) приемки - передачи основных средств, технической документации и других первичных документов на приобретение, сооружение, перемещение и списание объектов основных средств. В инвентарных карточках (книге), ведущихся, как правило, в одном экземпляре, должны быть приведены следующие данные по инвентарному объекту: наименование, инвентарный номер, срок полезного использования, способ начисления амортизации, сведения об освобождении объекта от начисления амортизации (если это предусмотрено), индивидуальные особенности объекта.

При наличии на предприятии большого количества объектов основных средств их учет по месту нахождения (эксплуатации) может осуществляться в инвентарном списке, содержащем необходимые сведения об объектах основных средств: наименование, инвентарный номер, первоначальная стоимость, номер инвентарной карточки и сведения о перемещении или выбытии объекта.

Суммарные данные инвентарных карточек (книг) систематически сверяются с данными синтетического учета основных средств с целью установления их тождества. Учитывая сравнительно редкое движение объектов основных средств инвентарные карточки на поступившие и выбывшие в течение текущего месяца объекты основных средств рекомендуется хранить до конца месяца обособленно от других находящихся в картотеке карточек, что позволяет при подведении итогов по оборотам в аналитике по синтетическому счету 01 "Основные средства" исчислять суммы амортизации основных средств за текущий месяц упрощенным способом корректировки суммы амортизации за предшествующий месяц.

Аналитический и синтетический учет основных средств на предприятии организуется с использованием учетных регистров, рекомендуемых Министерством финансов Российской Федерации.

Объекты основных средств по всем источникам поступлений приходуются по дебету счета 01 "Основные средства", как правило, с предварительным отражением на объеме капитальных вложений с кредита субсчетов счета 08 "Вложения во внеоборотные активы":

08-1 "Приобретение земельных участков";

08-2 "Приобретение объектов природопользования";

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств" и др.

Исключение составляют операции оприходования обнаруженных при инвентаризации неучтенных (числящихся в излишках) объектов основных средств, отражаемых за счет увеличения прибыли по кредиту счета                          91 "Прочие доходы и расходы".

        Как экономическая категория амортизация основных средств представляет собой, во-первых, элемент затрат, включаемый в издержки производства и обращения, и, во-вторых, накапливаемый финансовый источник средств, предназначенный для воспроизводства основных фондов (капитальных вложений).

В Российской Федерации в соответствии с ПБУ 6/01 амортизация начисляется независимо от финансовых результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизационных отчислений от первоначальной стоимости основных средств, находящихся в ее собственности, хозяйственном ведении и оперативном управлении. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году. Начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия данного объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания этого объекта с бухгалтерского учета или полного погашения его первоначальной стоимости. Амортизация производственных основных средств отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 "Расходы на продажу" в корреспонденции со счетом 02 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации приостанавливается при реконструкции, модернизации и других видах восстановительных работ на период, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также при переводе основных средств на консервацию на срок более 3 месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций; объекты жилищного фонда (кроме используемых для извлечения дохода); объекты внешнего благоустройства и тому подобные объекты; объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования); естественно воспроизводимые объекты основных средств, амортизация которых вследствие этого не является источником их воспроизводства (продуктивные животные основного стада, буйволы, волы, олени и т.п.); объекты основных средств, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По объектам основных средств некоммерческих организаций, жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам износ отражается на забалансовом счете 010 "Износ основных средств". Начисление износа по указанным объектам основных средств производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту.

В соответствии с ПБУ 6/01 предприятия самостоятельно определяют сроки полезного использования объектов основных средств при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Начисление амортизации основных средств осуществляется на основе рассчитанных предприятием годовых норм. Годовая норма амортизации объектов основных средств определяется в процентах как отношение суммы годовой амортизации к первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств. При этом сумма годовой амортизации определяется путем деления первоначальной стоимости объекта на нормативный срок его полезного использования.

Пример. Объект основных средств, первоначальная стоимость которого составляет 1 200 000 руб., имеет нормативный срок полезного использования 10 лет. Определим годовую сумму амортизации по данному объекту основных средств:

1 200 000 : 10 = 120 000 (руб.).

Тогда годовая норма амортизации будет равна 10% (120 000 : 1 200 000 x 100).

ПБУ 6/01 предусмотрено использование следующих способов начисления амортизации: линейного способа, способа уменьшаемого остатка, способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способа списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;