Бухгалтерский учет продаж, отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности

К примеру, в соответствии с пунктом 13 ПБУ 5/01 организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары, приобретенные для перепродажи, одним из следующих способов:

– по покупной стоимости (стоимости приобретения) непосредственно на счете 41;

– по продажным ценам с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка»;

– по учетным ценам (с использованием счета 15).

По покупным или учетным ценам товары учитывают организации, которые осуществляют оптовую торговлю. Фирмы, продающие товары в розницу, могут их учитывать как по покупным, так и по продажным ценам.

Для торговых организаций пунктом 13 ПБУ 5/01 предусмотрено специальное положение о формировании покупной стоимости товара. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, можно включать в состав расходов на продажу или в стоимость товара. В соответствии с пунктом 227 Методических указаний по материально производственным запасам выбор организации закрепляется в учетной политике.

В отношении товаров, купленных для перепродажи, следует сказать, что их оценивают исходя из цены покупки. В их стоимость можно включать любые затраты, связанные с их покупкой, в частности, стоимость доставки (статьи 268 и 320 Налогового кодекса РФ).

1.3.2 Затраты на оплату труда

ПБУ, которое отдельно бы регулировало порядок формирования расходов, возникающих в связи с расчетами с работниками, в отечественной системе нормативного регулирования бухгалтерского учета пока не существует, хотя подобный стандарт в составе МСФО имеется.
Статья 129 Трудового кодекса РФ (далее ТК РФ) определяет оплату труда как систему отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Заработная плата — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Основными проводками по учету сумм оплаты труда будут следующие:
Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 70 — на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — на сумму начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса» — на сумму произведенных выплат;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму налога с доходов физических лиц, удержанного с работника;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» — на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу; 

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).
Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

1.3.3 Отчисления на социальные нужды

В настоящее время в составе отчислений на социальные нужды отражаются только суммы начисленного единого социального налога и взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем исходя из страхового тарифа с учетом скидки или надбавки, устанавливаемых страховщиком.

Суммы страховых взносов перечисляются страхователем, заключившим трудовой договор с работником, ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках (иных кредитных организациях) средств на выплату заработной платы за истекший месяц, а страхователем, обязанным уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правовых договоров, — в срок, установленный страховщиком.
В бухгалтерском учете начисление отчислений на социальные нужды отражается по дебету счетов учета производственных затрат и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»:
Дебет счета 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений, начисленных на оплату труда, соответственно: рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

Дебет счета 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — на сумму отчислений, начисленных на оплату труда работников, занятых продажами продукции (работ, услуг).

1.3.4 Амортизация объектов основных средств и объектов нематериальных активов

Особенности бухгалтерского учета амортизации основных средств рассмотрены в комментариях к ПБУ 6/01, объектов нематериальных активов — в комментариях к ПБУ 14/2000.

Для учета начисленной амортизации предназначен счет 02. Счет пассивный, сальдо кредитовое показывает сумму накопленной амортизации.

Начисление амортизации производится в течение срока полезного

использования.  Срок  полезного  использования  —  это  период,  в   течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Если объект основных средств используется при производстве продукции (работ, услуг), то начисленная амортизация отражена по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 02:
Дебет 20, 23, 25, 26, 97 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в процессе производства продукции, проведения работ и оказания услуг.
Если основные средства используются организацией (не являющейся строительной) при осуществлении капитальных вложений (создание, строительство, модернизация, реконструкция), то начисленную амортизацию по таким объектам относят в дебет счета 08:
Дебет 08/3 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в капитальном строительстве.
Если основные средства используют в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленную амортизацию отражают так:
Дебет 29 - Кредит 02 - отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым в обслуживающих производствах и хозяйствах.
Аналитический учет на счете 02 ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств таким образом, чтобы можно было получить информацию об амортизации основных средств, необходимую для управления и составления отчетности. В частности, информация об амортизации используется при расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество для определения остаточной стоимости.

Начисление амортизации по нематериальным активам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Прекращается начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой исключительных прав на него.

Амортизационные отчисления начисляются независимо от результатов деятельности организации и отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому относятся.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам могут отражаться в бухгалтерском учете двумя способами:

        путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

        Планом счетов для этой цели предназначен счет 05 «Амортизация нематериальных активов»;

        путем уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива.

В этом случае сумма начисленной амортизации списывается непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы».

1.3.5 Прочие затраты

В составе прочих расходов учитываются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, но имеют производственный или управленческий характер.
Прочие затраты в рамках обычной деятельности отражаются на счетах учета производственных затрат (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 44 «Расходы на продажу»).

Наиболее распространенными видами прочих затрат являются следующие:

        Расходы на ремонт основных средств.

        Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

        Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества.

        Арендная плата.

        Учет расходов на продажу. Некоторые виды прочих расходов в бухгалтерском учете учитываются в составе расходов на продажу на счете 44, который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:
— на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;
— по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;
— комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

— по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

А также другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы (издержки обращения):

— на перевозку товаров;

— на оплату труда;

— на аренду;

— на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; по хранению и подработке товаров;

— на рекламу;

— на представительские расходы;

— другие аналогичные по назначению расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

        Потери от брака. В составе расходов по данной статье учитывается:
— стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полу- фабрикатов);
— стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм;
— затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт.

А также многие другие расходы учитываемые, как расходы от обычных видов деятельности.

Глава 2. Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности на примере ООО «Восток»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Восток» было создано в 2001 году на основании учредительного договора 9 июля 2001 года.

Организационно-правовая форма предприятия: частная.

Величина уставного фонда ООО «Восток» на 1 января 2010 года составляет 736 540 рублей. Учредителем является 1 человек, осуществляющий руководство всем предприятием.

Предметом деятельности общества является торговля (оптовая, розничная):

- Дезинфицирующими средствами
-  Моющими и чистящими средствами
-  Сопутствующими товарами

Организационная структура ООО «Восток» представляет собой совокупность подразделений торгового, вспомогательного и хозяйственного назначения, осуществляющих свою деятельность на основе разделения труда внутри предприятия.

Бухгалтерский учет в ООО «Восток» ведется согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, всех принятых ПБУ и других нормативных документов с учетом последующих изменений и дополнений в них.

Бухгалтерский учет ведется на основании утвержденного Плана счетов Бухгалтерского учета ООО «Восток» составленного в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н (в редакции от 07.05.2003) с применением программы «Инфо-Предприятие».