Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

 

 

5. Виды удержаний  из заработной  платы и их учет.

     Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.

     Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.

     К обязательным удержаниям относятся  подоходный налог.

     К индивидуальным - погашение задолженности  по ранее выданным авансам, возврат  сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.

 

Удержание подоходного налога.

     Подоходный  налог взимается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ.

     Объектом  налогообложения является совокупный доход, полученный за календарный год. В состав совокупного дохода включаются доходы, полученные наличным или безналичным путем.

     Удержанный  подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) перечисляется в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее  дня фактического получения в  банке наличных средств на оплату труда. Сумма подоходного налога исчисляется в целых рублях.

     Ставка  налога (ст. 224 НК РФ) зависит от вида дохода

 

     Перечень  выплат членам трудового коллектива, которые не включаются в совокупный годовой доход работника:

- государственные  пособия по беременности и  родам, на рождение ребенка,  на погребение и другие, предусмотренные  законодательством, за исключением  пособия по временной нетрудоспособности;

- суммы,  получаемые работниками возмещение ущерба, причиненного им увечья либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей;

- компенсационные  выплаты работникам в пределах  норм, установленных действующим  законодательством и др.

   Совокупный  доход физических лиц дополнительно уменьшается на стандартные налоговые вычеты:

• Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ)
• Социальные налоговые вычеты (ст.219 НК РФ)
• Имущественные налоговые вычеты (ст.220 НК РФ)
• Профессиональные налоговые вычеты (ст.221 НК РФ)

 

Удержание по исполнительным листам.

      Основанием  для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления  граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

      Учет  расчетов с юридическими и физическими  лицами по удержаниям в их пользу организации  учитывают на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Рекомендуется к нему открыть субсчет «Удержания по исполнительным листам». Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит данного субсчета), подлежат перечислению (дебет субсчета 76 «Удержания по исполнительным листам», кредит счета 51). Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет субсчета 76-1, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

      Поступившие в организацию исполнительные документы  для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после  их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном  журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.

      Удержанные  суммы алиментов бухгалтерия  должна не позднее чем в 3-дневный  срок со дня выплаты заработной платы  выдать взыскателю лично из кассы, или перевести по почте акцептованным платежным поручением, или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления, поданного получателем алиментов в бухгалтерию организации. Взысканные суммы переводят по почте за счет взыскателя.

 

Удержание за причиненный организации  материальный ущерб.

     Материальная  ответственность членов трудового  коллектива за ущерб, причиненный организации  по их вине, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

      Администрация организации вправе требовать от членов трудового коллектива и лиц, работающих по трудовому договору (контракту), возмещения, причиненного ущерба при наличии противоправных действий с их стороны, результатом которых и явился причиненный ущерб.

      Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный  материальный ущерб. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе - в размере действительных потерь, но не выше установленных законом. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника, по вине которого причинен ущерб, возместить его сполна независимо от размера.

 

Удержание за брак.

      Браком  считается продукция, которая в силу имеющихся в ней дефектов не может быть использована по ее прямому назначению. Если брак исправимый, то сумма потерь (дебет счета 28) будет складываться из расходов, связанных с его исправлением: материалов (кредит счета 10); заработной платы, начисленной за исправление брака (кредит счета 70); платежей во внебюджетные социальные фонды (кредит счета 69); суммы транспортного налога (кредит счета 68) и части общепроизводственных расходов (кредит счета 25). Если брак неисправимый, то его потери складываются из стоимости материалов, израсходованных на бракованные изделия; начисленной заработной платы включительно до той операции, на которой произошел окончательный брак; начислений во внебюджетные социальные фонды; начисленного транспортного налога и соответствующей части общепроизводственных расходов за минусом стоимости забракованного изделия по цене возможной реализации.

 

Удержание своевременно не возмещенных  подотчетными. лицами сумм.

      Наличные  денежные средства выдаются под отчет (дебет счета 71, кредит счета 50) на хозяйственные расходы, по приобретению ГСМ, представительские расходы, на командировки. Наличные выдаются на определенный срок, по истечении которого подотчетное лицо должно представить авансовый отчет с приложением оправдательных расходных документов. Если работник своевременно не возвратил неиспользованную сумму, то она может быть удержана по инициативе организации из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 71).

 

6. Страховые взносы

и взносы по обязательному  социальному страхованию от несчастных случаев

на  производстве и профессиональных заболеваний.

     Важную  часть формирования фонда отплаты  труда составляют отчисления во внебюджетные фонды, которые работодатель обязан начислить и заплатить, т.е.:

- Пенсионный фонд Российской Федерации — на обязательное пенсионное страхование;

- Фонд социального страхования Российской Федерации — на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

     С 2010 года уплату страховых взносов  на обязательное страхование (далее  — страховые взносы) регулирует Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Объект  обложения страховыми взносами

     Для лиц, производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, объектом обложения являются:

- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым договорам (заработная плата, отпускные, премии и т. п.);

- выплаты и вознаграждения по договорам гражданско-правового характера (кроме указанных ниже, не облагаемых взносами), к которым относятся договоры подряда, договоры оказания услуг, агентские договоры и т. п.;

- выплаты по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

     Не  являются объектами  обложения взносами:

- выплаты по гражданско-правовым договорам (договорам подряда, оказаний услуг, агентским) если получателем является физическое лицо, зарегистрированное как индивидуальный предприниматель — ИП сами за себя уплачивают налоги и взносы;

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К таким договорам относятся договоры купли-продажи, договоры аренды и т. п. Договоры об отчуждении исключительных прав взносами облагаются.

     База  для начисления страховых взносов  рассчитывается отдельно в отношении  каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении  каждого календарного месяца нарастающим итогом.

     База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей нарастающим  итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

     Лимит в 415 000 рублей установлен на 2010 год, в  дальнейшем лимит будет индексироваться  Правительством РФ в зависимости  от роста средней заработной платы.

     При определении базы в части начисления взносов по авторским и иным подобным договорам возможно уменьшение её на сумму фактически произведенных  и документально подтвержденных расходов. Если документального подтверждения  расходов нет, то можно воспользоваться нормативами затрат, предусмотренными в статье 7 федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ.

     К суммам, не подлежащим обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в частности, относятся:

- государственные пособия (пособия по беременности и родам, больничные, пособия по безработице и др.);

- компенсации при увольнении (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

- командировочные расходы (оплата проезда и проживания, суточные);

- суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;