Бухгалтерский учет собственного капитала

На этом этапе  предприятие еще не имеет внешней  задолженности, поэтому его собственный  капитал равняется стоимости  активов предприятия:

Собственный капитал = Активы предприятия.

На практике все  собственные источники средств  предприятий подразде-ляются на пять групп: капитал, фонды, резервы, целевые  финансирование и поступления, нераспределенная прибыль. При этом доходы будущих  периодов отражаются в составе краткосрочных  обязательств в пятом разделе  бухгалтерского баланса, а целевые  финансирования и поступления в  форму № 1 «Бухгалтерский баланс»  финансовой отчетности не включены, однако при наличии их целесообразно  указывать в составе раздела 3 формы № 1 «Капитал и резервы».

Во время осуществления  хозяйственной деятельности предприятие  вступает в отношения со своими контрагентами (поставщиками, кредиторами, подрядчиками и т.п.), создавая при этом текущие  обязательства по взаимным расчетам и заработной плате, а также перед  государством - по налогам. Кроме текущих  обязательств, предприятие может  использовать долгосрочные привлеченные средства (кредиты, облигационные займы  и т.п.).

Само предприятие  является собственником всего имущества  и других активов, приобретенных  им на законных основаниях. Но право  собственности предприятия на приобретенные  им активы и право собственности  основателей (участников) предприятия  отличаются по своему объему, поскольку право требования относительно активов предприятия имеют также его кредиторы. При этом долговые обязательства перед кредиторами предприятия удовлетворяются за счет активов предприятия в первоочередном порядке. Таким образом, для определения стоимости собственного капитала (то есть капитала, который принадлежит собственникам предприятия) необходимо вычесть из стоимости его активов сумму обязательств предприятия:

Собственный капитал = Активы предприятия - Обязательства  предприятия.

Это уравнение показывает определенную на конкретную дату стоимость  части активов предприятия, которая  останется в собственности его  основателей (участников) при условии  погашения долгов предприятия и  является основным для общего определения  понятия собственного капитала.

Собственный капитал  представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобрете-ние  прав и привилегий, необходимых для  осуществления хозяйственной дея-тельности. Собственный капитал — это  капитал за вычетом привлеченного  капитала (обязательства), который состоит  из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли  и прочих резервов. К собственному капиталу относится и временно законсервированная прибыль отчетного года, отражаемая на счете 98 «Доходы будущих периодов». Сюда же следует относить и средства целевого финансирования.

Финансирование обычно производится из государственного бюджета  и носит строгий целевой характер: на операционные расходы, на проведение различных целевых мероприятий  и т.п. К средствам целевого финансирования относятся также и поступления  денежных средств от родителей на содержание детских учреждений. Отчисления на целевое финансирование могут  направить и сами экономические  субъекты при распределении прибыли, оставшейся после уплаты всех обязательных платежей и сборов в бюджет и во внебюджетные фонды, а также после  направления части распределяемой прибыли на формирование средств  резервного капитала и выполнение своих  обязательств по при-вилегированным акциям и облигациям.

Собственный капитал  отражается в балансе одновременно с отражением активов или обязательств, которые приводят к его изменению. Сумма собственного капитала, отраженная в финансовой отчетности, показывает лишь учетную, а не рыночную стоимость  прав собственников предприятия, поскольку  целиком зависит от примененных  методов оценки активов и обязательств предприятия.

Кроме того, что собственный  капитал является основным начальным  и условно бессрочным источником финансирования хозяйственной деятельности предприятия, а также источником погашения убытков предприятия, он также является одним из наиболее весомых показателей, которые используются при оценке финансового состояния  предприятия, поскольку показывает, с одной стороны, степень финансовой самостоятельности предприятия (его  независимость от внешних источников финансирования), а с другой - степень  кредитоспособности предприятия (обеспеченность требований кредиторов фактически имеющимся  у предприятия капиталом основателей).

Основные задачи учета собственных средств предприятия  сводятся к следующим:

ü правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;

ü отражение изменения величины и структуры собственного капитала;

ü отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин их возникновения.

В зависимости от источника формирования собственный  капитал можно подразделить на вложенный  капитал и накопленный капитал.

1. Вложенный капитал - это капитал, внесенный собственниками предприятия (уставный капитал, паевой капитал, дополнительно оплаченный капитал). Сумма вложенного капитала может увеличиваться также вследствие конвертирования долговых обязательств предприятия в акции или части.

2. Накопленный капитал - это капитал, полученный в процессе дея-тельности предприятия. Он включает:

ü Капитал от переоценки - дополнительный капитал, сформирован-ный вследствие дооценки активов, которая осуществляется в случаях, преду-смотренных действующим законодательством. и соответственно положениями бухгалтерского учета.

ü Дарственный капитал - дополнительный капитал, полученный предприятием от других лиц в виде безвозмездно полученных активов (дополнительно полученный капитал)

ü Нераспределенная прибыль - часть чистой прибыли, которая не была распределена между собственниками.

По степени фиксации собственный капитал можно разделить  на:

1. Зарегистрированный капитал – условно-постоянный капитал, сумма которого определяется в учредительных документах (уставный капитал, паевой капитал).

2. Незарегистрированный капитал - условно сменный капитал, кото-рый включает дополнительный капитал и нераспределенную прибыль.

Собственный капитал  отражен в первом разделе пассива  баланса. 

1.3. Учет собственного  капитала

Учет уставного  капитала

Ранее отмечалось, что  источниками формирования имущества  являются собственные средства (собственный  капитал) и заемные средства (заемный  капитал). [7, с 83]

Собственный капитал  состоит из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Основу собственного капитала предприятия составляет уставный капи-тал, зафиксированный в его  уставных учредительных документах. Он является необходимым условием образования  и функционирования любого юридического лица.

Можно выделить три  основные функции, которые выполняет  уставный капитал общества:

1) является имущественной  основой для деятельности общества, т. е. первоначальным (стартовым)  капиталом;

2) образование уставного  капитала позволяет определить  долю (процент) участия каждого  учредителя (акционера, участника)  в обществе, поскольку ей соответствует  количество голосов участника  на общем собрании и размер  его дохода (дивиденда);

3) уставный капитал  гарантирует выполнение обязательств  общества перед кредиторами, поэтому  законодательством установлен его  минимальный размер.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации уставный капитал может выступать в  виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе  на вере;

- паевого либо  неделимого фонда - в производственном  кооперативе (артели);

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах  с ограниченной и дополнительной  ответственностью;

- уставного фонда  - в унитарных государственных  и муниципальных предприятиях.

Для целей бухгалтерского учета операций, связанных с формированием  капитала организаций, прошедших государственную  регистрацию, все указанные понятия  сводятся к понятию уставного  капитала, под которым подразумевается  сумма вкладов, первоначально инвестированных  собственниками (участниками, учредителями) в имущество организации.

Уставный капитал  акционерного общества в настоящее  время формируется при создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем  преобразования государственных и  муниципальных организаций в  акционерные.

При создании новых  акционерных обществ уставный капитал  формируется путем выпуска и  продажи акций. Акции продаются  по рыночной, а не по номинальной  цене. Образующийся эмиссионный доход  из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет  счетов учета денежных средств, кредит счета 83).Учредители  самостоятельно  определяют  размер и структуру  уставного капитала. При  создании  акционерного  общества  все  его  акции  должны  быть  размещены  среди  учредителей.

Статья 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах» определяет минимальный  размер уставного капитала для открытых акционерных обществ (ОАО) – 1000 МРОТ, для закрытых акционерных обществ (ЗАО) – 100 МРОТ. Верхний предел законодательно не регламентирован.

В соответствии с  нормативными документами уставный капитал для разных групп организации  и организаций оплачивается полностью  или частично на момент их государственной  регистрации. Перед регистрацией организация  открывает специальный накопительный  счет в банке, с которого банк до момента государственной регистрации  владельца счета не производит никаких  операций. После регистрации накопительный  счет преобразуется в расчетный. Если в течение года с момента  регистрации организации ее частично оплаченный уставный капитал не будет  доведен до заявленного в учредительных  документах, организация обязана  зарегистрировать уменьшение уставного  капитала. Если уменьшенный уставный капитал по сумме меньше установленной  законодательством нижней границы, организация подлежит ликвидации.

Учет уставного  и складочного капитала, уставного  и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать  размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных  документах организации.

В зависимости от меры ответственности перед акционерами  и участниками общества счет 80 может  иметь следующие субсчета:

80/1 «Объявленный (зарегистрированный) капитал» — в сумме, указанной  в уставе и других учредительных  документах;

80/2 «Подписной капитал»  — по стоимости акций, на  которые произве-дена подписка, гарантирующая  их приобретение;

80/3 «Оплаченный капитал»  — в размере средств, внесенных  участниками в момент подписки  и реализованных в свободной  продаже; 

80/4 «Изъятый капитал»  — в сумме стоимости акций,  изъятых из обра-щения путем  выкупа их обществом у акционеров.

На дату регистрации  все акции организации учитываются  на субсчете 80/1, а затем по мере подписки, оплаты и выкупа переносятся с  одного субсчета на другой.

По кредиту счета 80 отражается сумма вкладов в  уставный капитал при образовании  организации после ее регистрации  в сумме подписки на акции или  безвозмездно вносимой учредителями или  государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли  организации. После государственной  регистрации организации, созданной  на средства учредителей, уставный капитал  в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции  со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

По дебету счета 80 при уменьшении уставного капитала производятся записи сумм: вкладов, возвращенных учредителям; аннулированных акций; уменьшения вкладов или номинальной стоимости  акций; части уставного капитала, направляемого в резервный капитал.

Сальдо счета 80 указывает  на размер уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Фактическое поступление  вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 в дебет счетов:

- 08 "Вложения во  внеоборотные активы" - на стоимость  внесенных в счет вкладов:

зданий, сооружений, машин и оборудования и другого  имущества, относящегося к основным средствам;

нематериальных активов - прав, возникающих из авторских  и иных договоров на произведения науки, из патентов на изобретения и  др.