Бухгалтерский учет собственного капитала

Поступившие основные средства и нематериальные активы списывают  со счета 08 на счета 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы";

- производственных  запасов (счета 10, 12 и др.) - на  стоимость внесенных в счет  вкладов сырья, материалов и  других материальных ценностей,  относящихся к оборотным средствам;

- денежных средств  (счета 50, 51, 52 и др.) - на сумму  денежных средств в отечественной  и иностранной валюте, внесенных  участниками;

-других счетов - на  стоимость внесенного в счет  вкладов иного имуще-ства.

Материальные ценности и нематериальные активы, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оценивают по согласованной между  учредителями стоимости. Ценные бумаги и другие финансовые активы также  оценивают по согласованной стоимости.

Валюту и валютные ценности оценивают по официальному курсу Цен-трального банка Российской Федерации, действующему на момент взноса указанных ценностей.

Оценка валюты и  валютных ценностей и другого  имущества, вносимых в счет вкладов  в уставный капитал, может отличаться от оценки их в учредительных документах. Возникающую при этом разницу  списывают на счет 83 "Добавочный капитал".

Внесение в уставный капитал вкладов в иностранной  валюте отражают в учете следующим  образом:

ü - на сумму задолженности иностранного учредителя -

Дебет счета 75 "Расчеты  с учредителями" Кредит счета 80 "Уставный капитал"

ü - на поступления от иностранного учредителя денежных средств -

Дебет счета 52 "Валютные счета" Кредит счета 75 "Расчеты  с учредите-лями"

ü - на сумму положительной курсовой разницы -

Дебет счета 75 "Расчеты  с учредителями" Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

ü - на сумму отрицательной курсовой разницы -

Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты  с учредителями"

Увеличение или  уменьшение уставного капитала организации  может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответ-ствующих изменений в устав  организации и другие учредительные  документы. [10, с.326-327.]

Увеличение уставного  капитала может осуществляться в  случаях:

-привлечения дополнительных  средств от участников (учредителей)  или при дополнительном приеме  участников (учредителей), а также  в случае дополнительной эмиссии  акций или увеличения их номинала;

-направления на  его увеличение нераспределенной  чистой прибыли, добавочного и  резервного капитала, а также  начисленного учредительского дохода (дивидендов);

-получения государственными  унитарными предприятиями дополнительных  средств в виде дотаций от  государственных и муниципальных  органов.

Уменьшение уставного  капитала может осуществляться в  случаях:

- выхода участников (учредителей) из состава организации  или выкупа акций акционерным  обществом с их последующим  аннулированием;

- доведения размера  уставного капитала до величины  стоимости чистых активов и  погашения за счет этого непокрытого  убытка, а также покрытия убытка  за счет снижения размеров  вкладов (паев) участников или  номинальной стоимости акций;

- изъятия части  уставного фонда унитарного предприятия.

Акционерное  общество  может  принять  решение  об  увеличении  раз-мера  своего  уставного  капитала,  которое  будет  осуществляться  двумя  способами:

-  путем  конвертации   ранее  размещенных  акций   в  акции  с  большей   номинальной  стоимостью;

-   путем   выпуска  дополнительных  акций.

Уменьшение уставного  капитала  возможно  путем:

-  конвертации   акций  в  акции  с   меньшей  номинальной  стоимостью;

-  сокращения  общего  количества  размещенных   акций.   

При увеличении уставного  капитала делаются записи: 

ü Дт 83 Кт 80 – увеличен уставный капитал за счет добавочного капитала, возникшего при переоценке основных средств.

ü Дт 84 Кт 80 – увеличен уставный капитал предприятия за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

ü Дт 75 Кт 80 – проведено увеличение уставного капитала предприятия путем дополнительных взносов учредителей.

ü Дт 75/3 Кт 80 – увеличен уставный фонд унитарного предприятия по решению государственного (муниципального) органа.

Уменьшение уставного  капитала отражается записями:

ü Дт 80 Кт 75 – осуществлено уменьшение уставного капитала на сумму вкладов, возвращенных учредителям.

ü Дт 80 Кт 81 – уменьшен уставный капитал организации за счет ликвидации собственных акций, выкупленных у акционеров.

ü Дт 80 Кт 84 – осуществлено уменьшение номинальной стоимости соб-ственных акций для покрытия убытков.

ü Дт 80 Кт 75/3 – изъято имущество у унитарного предприятия и закрыты расчеты по нему.

Уставный капитал  от других структурных частей собственного капитала предприятия отличает то, что он должен быть распределен между  его участниками (учредителями). Поэтому  решение общего собрания учредителей  об изменении уставного капитала должно сопровождаться указанием о  порядке его распределения между  участниками.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечи-вать информацию по учредителям  организации, стадиям формирования капитала и видам акций.  Синтетический  учет уставного капитала ведется  в журнале-ордере № 12. 

Учет резервного капитала

Образование резервного капитала может носить обязательный и добровольный характер. Резервный  капитал (фонд) создают в обязательном порядке акционерные общества и  совместные предприятия в соответствии с действующим законодательством. По своему усмотрению его могут создавать  и другие организации. Как правило, он образуется у тех организаций, которым налоговым законодательством  предоставляется право его создания до налогообложения прибыли.

Средства резервного капитала акционерного общества предназначены  для покрытия его убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный  капитал не может быть использован  для других целей.[7, c 85]

Так, за счет средств  резервного капитала (фонда) покрываются:

- убытки от хозяйственной  деятельности;

-непроизводительные  потери товарно-материальных ценностей  от сти-хийных бедствий.

Резервный капитал  в акционерном обществе предназначен в случае от-сутствия иных средств  также:

- для погашения  облигаций общества;

- для выкупа акций  общества.

Резервный капитал  создается в соответствии Законом  «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ (в редакции от 7 июля 2001 г. № 120-ФЗ) путем отчислений от чистой прибыли. Размер резервного капитала определяется уставом акционерного общества и должен составлять не менее 15% уставного капитала, а на совместных предприятиях - 25% от уставного капитала. Российские акционерные общества как  открытого, так и закрытого типа в соответствии с законодательством  обязаны ежегодно отчислять в  этот фонд не менее 5% своей чистой прибыли.

Отчисления в резервный  капитал акционерных обществ  и совместных предприятий в пределах указанных ограничений (соответственно 15 и 25% уставного капитала) производятся за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли. При этом сумма отчислений в резервный капитал и другие аналогичные по назначению фонды  не должна превышать 50% налогооблагаемой прибыли организации.

Резервный капитал  остальных организаций создается  за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением  его верхней и нижней границ. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той  суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована  в его учредительных документах.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном  счете 82 «Резервный капитал», по кредиту  которого отражается образование резервного капитала, по дебету — его использование. Кредитовое сальдо счета указывает  на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного  периода.

Отчисления в резервный  капитал отражаются по кредиту счета 82 "Ре-зервный капитал" и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Ре-зервный капитал" и кредиту  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются непосредственно  в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Отчисления в резервный  капитал отражаются следующей бухгалтерской  записью:

Дт 84 Кт 82 – зафиксированы  отчисления в резервный капитал  из нераспределенной прибыли отчетного  года при его формировании или  пополнении.

Использование средств  резервного капитала отражается:

Дт 82 Кт 84 – погашены убытки предприятия текущего года или  прошлых лет за счет средств резервного капитала.

При этом суммы, направляемые на покрытие убытка за отчетный год, списываются  непосредственно в дебет счета 82 с кредита счета 84.

Суммы резервного капитала, направляемые на погашение облигации, оформляют двумя бухгалтерскими записями:

ü Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

ü Дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит счета 51 "Расчетные счета"

Организации, создающие  резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные  цели, в том числе:

- на покрытие убытков  от хозяйственной деятельности (кредитуют  счет 84);

- выплату доходов  по облигациям и дивидендов  по акциям в случае от-сутствия  прибыли (кредитуют счета 70 и  75);

- увеличение уставного  капитала (кредитуют счет 80);

- покрытие различных  непредвиденных расходов (кредитуют  счета расходов).

Аналитический учет по счету 82 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по каналам использования средств.

Синтетический учет резервного капитала ведется в журнале-ордере № 12. 

Учет добавочного  капитала

Добавочный капитал  показывает прирост или уменьшение средств, вложенных собственниками, в процессе функционирования организации.

Добавочный капитал, в отличие от уставного, не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность  всех участников.[7, c 89]

Добавочный капитал  складывается из следующих составляющих:

- эмиссионный доход,  возникающий при реализации акций  по цене, которая превышает их  номинальную стоимость, и дополнительной  эмиссии акций;

- прирост стоимости  имущества по переоценке;

- курсовые разницы,  образовавшиеся при внесении  учредителями вкладов в уставный  капитал организации.

Добавочный капитал  учитывается на пассивном счете 83 "Добавочный капитал". К этому  счету могут быть открыты следующие  субсчета:

83/1 – «Прирост  по результатам переоценки активов»;

83/2 – «Получение  эмиссионного дохода за счет  продажи акций по цене, превышающей  номинальную стоимость»;

83/3 – «Курсовые  разницы, возникающие при вкладах  в уставный капитал организации,  выраженных в иностранной валюте»;

83/4 – «Прирост  стоимости за счет ассигнований  из бюджета для некоммерческих  организаций» и др.

По кредиту счета 83 показываются образование и пополнение добавочного капитала. При этом делаются следующие бухгалтерские записи: