Бухгалтерский учет собственного капитала

Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бух-галтерском учете в общем  порядке, принятом для учета заемных  средств.

В соответствии с  новым Планом счетов средства целевого назначения (предназначенные для  осуществления мероприятий целевого назначения, по-ступившие от других организаций и лиц и др.) отражают по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" и дебету счета 76 "Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами" (вариантность учета поступления  средств не предусмотрена).

Использование средств  целевого финансирования отражают по дебету счета 86 и кредиту следующих  счетов:

- 20 "Основное производство" или 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого  финансирования на содержание  некоммерческой организации;

- 83 "Добавочный  капитал" - при использовании средств  целевого финансирования, полученного  в виде инвестиционных средств;

- 98 "Доходы будущих  периодов" - при направлении коммерческой  организацией бюджетных средств  на финансирование расходов и  т.п.

Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств  и в разрезе источников поступления. 

Учет собственных  акций (долей), выкупленных обществом

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения  среди своих работников. Выкупленные  у акционеров акции учитывают  на счете 81 "Собственные акции (доли)". Стоимость выкупленных акций  отражают по дебету счета 81 и кредиту  счетов учета денежных средств по сумме фактических затрат на их приобретение.

В соответствии с  Методическими рекомендациями о  порядке формирования показателей  бухгалтерской отчетности организаций  собственные акции, выкупленные  у акционеров, должны учитываться  по сумме фактических затрат. Ранее  они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции  не дают права голоса на акционерных  собраниях, по ним не начисляются  и не выплачиваются дивиденды. В  бухгалтерском балансе организации  они могут отражаться до 1 года после  их выкупа.[7, c 87]

При перепродаже  акций они списываются с кредита  счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются  на уменьшение уставного капитала (дебет  счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости  проданных и аннулированных акций  списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

1) на расходы — 

Дт 91 Кт 81 – списана  номинальная стоимость собственных  акций при их реализации

2) на доходы –  

Дт 81 Кт 91 – отражено превышение номинальной стоимости  выкупленных собственных акций  над суммой выкупа. 

Особенности учета  капитала и прибыли (убытка) в товариществах  и кооперативах

В хозяйственных  товариществах внесенный капитал  учитывается как долевой. На каждого  участника (вкладчика) открывают отдельный  аналитический счет, на котором учитывают  сумму внесенного участником вклада в виде денежных средств или другого  имущества. Вносимое имущество оценивают  обычно по рыночным ценам, согласованным  участниками.[7, c 95]

При выбытии члена  товарищества ему выплачивают часть  стоимости имущества пропорционально  его доле в складочном капитале.

Полученная прибыль  распределяется между всеми членами  товарищества обычно пропорционально  их долям в складочном капитале. Убытки распределяются таким же образом, но только между полными участниками  товарищества.

При наличии убытков  и уменьшении вследствие этого чистой стоимости имущества до уровня ниже складочного капитала полученную затем  прибыль не распределяют до тех пор, пока чистая стоимость имущества  не превысит складочный капитал.

Для обобщения информации о состоянии и движении складочного  капитала используют счет 80 "Уставный капитал".

Расчеты с участниками  по вкладам в складочный капитал  отражают по дебету счета 75 "Расчеты  с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал". Поступившие  по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и  соответствующих счетов учета имущества  с кредита счета 75.

Величина складочного  капитала не является фиксированной  и может изменяться. По окончании  года сальдо по счету 99 "Прибыли и  убытки" списывают на счет 80 "Уставный капитал" и распределяют между  членами товарищества пропорционально  их доле в складочном капитале.

Участник полного  товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или  часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким  операциям величина складочного  капитала не изменяется. Изменения  отражаются только в аналитических  счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между  участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками  сверх их вклада в долевой капитал  пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается  только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено  в учредительном договоре.

Если имущество  продано с убытком, то на сумму  убытка уменьшают складочный капитал  пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники  товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность  по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые  участники товарищества не могут  оплатить своей доли долга, то она  распределяется среди других участников по соглашению между ними.

В кооперативах паевой фонд формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.  На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 "Расчеты с учредителями" и кредитуют счет 80 "Уставный капитал". Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Прибыль кооператива  распределяется в соответствии с  его уставом. Часть ее направляется в паевой фонд, другая часть распределяется между членами кооператива (обычно пропорционально их паевым взносам  или заработку).

Перечисление части  прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки члены кооператива обязаны в  течение трех месяцев со дня утверждения  ежегодного баланса покрыть путем  дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может  быть ликвидирован в судебном порядке  по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответствен-ность по его обязательствам в пределах невнесенной части  дополнительного взноса каждого  из членов кооператива.

Выбывшие члены  кооператива имеют право на получение  своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается  за счет покрытия убытка, не перекрытого  страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета  расчетов с членами кооператива  и счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

 

Глава 2. Учет собственного капитала в ООО «Вектор»

Объектом изучения является ООО «Вектор». В его предмет  деятельности входят:

• посредническая деятельность;

• торговля;

• оказание бытовых услуг.

Предприятие работает по договору комиссии, то есть является торго-вым агентом. Организационная  структура бухгалтерской службы включает непосредственно главного бухгалтера.

Для ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, используется План счетов [6]. Бухгалтерский учет на предприятии  осуществляется в рублях и копейках.

Бухгалтерская отчетность ООО “Вектор” составляется в порядке  и в сроки, предусмотренные Федеральным  законом [1], Приказом Минфина РФ (3) и  Приказом Минфина РФ [4] и другими  нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность формируется бухгалтерией предприятия  на основании обобщенной информации об имуществе, обязательствах и результатах  деятельности. 

Формирование и  учет капитала и резервов в ООО  “Вектор”

     Участником (учредителем) ООО “Вектор” является  физическое лицо. Для обеспечения  деятельности общества образуется  уставной капитал в размере  10000 (десяти тысяч) рублей, соответственно  доля единственного учредителя  составляет 10000 рублей.

Корреспонденция счетов, возникающая при проведении операций по формированию уставного капитала в ООО «Вектор», показана в табл. 1. 

 

Таблица 1

Ведомость операций по счету 75  «Расчеты с учредителями»

за период с 01/07/10 по 30/09/10

Дата операции Содержание хозяйственных опера-ций Корр. счет В дебет счета В кре-дит счета

      Остаток на начало периода  0.00 0.00

01/07/10 Объявление уставного капитала  ООО «Вектор» 80 10000.00 

15/07/10 Взнос в уставный капитал 50% 80  5000.00

11/09/ 10 Взнос в уставный капитал 80  133.02

      Оборот  по счету за период  10000.00 5133.02

      Остаток на конец периода  4866.98 0.00 

Как отражено в табл. 1 возникла дебиторская задолженность  учредителя по взносам в уставной капитал на 30 сентября 2010г в размере 4866 рублей 98 копеек. Эта задолженность  должна быть погашена до 31 июня 2011г.

Таблица 2

Ведомость операций по счету 80 «Уставный капитал»

За период с 01/07/10 по 30/09/10

Дата операции Содержание хозяйственных операций Корр. счет В дебет счета В кре-дит сче-та

      Остаток на начало  0.00 0.00

01/07/10 Объявление уставного капитала ООО Вектор 75  10000.00

      Оборот  по счету за период  0.00 10000.00

      Остаток на начало периода  0.00 10000.00 

Формирование резервного и добавочного капитала учредительными документами не предусмотрено, так  как предприятие не имеет собственных  внеоборотных средств, оно является арендатором, и не имеет собственных  акций.

Учетной политикой  общества предусмотрено формирование резервов. В соответствии с Приказа  Минфина РФ  [3] и п. 25 Приказа  Минфина[5] РФ организация создает  следующие виды резервов:

• резервы по сомнительным долгам;

• резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

  Резерв образуется  за счет финансовых результатов  организации на величину разницы  между текущей рыночной стоимостью  и фактической себестоимостью  материально-производственных запасов,  если последняя выше текущей  рыночной стоимости.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной в конце  предыдущего отчетного периода  инвентаризации дебиторской задолженности  и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  свыше 90 дней - на сумму создаваемого  резерва включается полная сумма  выявленной на основании инвентаризации  задолженности;

2) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму  резерва включается 50 процентов  от суммы выявленной на основании  инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной  задолженности со сроком возникновения  до 45 дней - не увеличивает сумму  создаваемого резерва.

Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не превышает 10 процентов от выручки  отчетного периода.

Суммы отчислений в  резерв по сомнительным долгам включаются в состав расходов равномерно в течение  отчетного  периода.

В соответствии с  приказом Минфина РФ [5] резерв под  снижение стои-мости материальных ценностей  создается по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально - производственных запасов. Расчет текущей рыночной стоимости материально - производственных запасов производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. При расчете принимается во внимание: