Бухгалтерский учет собственного капитала

Дт 01 Кт 83 – зафиксировано  при переоценке увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств  производственного назначения.

Дт 83 Кт 02 – увеличена  сумма амортизационных отчислений при пере-оценке производственных основных средств.

Дт 86 Кт 83 – некоммерческой организацией отражены бюджетные целевые  средства, полученные для реализации инвестиционного проекта.

Дт 75 Кт 83 – определена величина положительной разницы  между продажной и номинальной  стоимостью акций.

Дт 75 Кт 83 – зафиксированы  положительные курсовые разницы  по взносам в уставный капитал  в иностранной валюте.

Организации имеют  право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать  объекты основных средств. Сумма  дооценки основных средств в результате переоценки относится на добавочный капитал

Д-т 01 К-т 83/1 — на сумму  пророста стоимости.

Д-т 83/1 К-т 02 — на сумму  увеличения амортизации.

При переоценке имущества  его стоимость может увеличиваться  или уменьшаться. Увеличение стоимости  имущества при переоценке внеоборотных активов отражается по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту  счета 83 "Добавочный капитал". Уменьшение стоимости внеоборотных активов  при переоценке, осуществляемой за счет добавочного капитала, отражается по дебету счета 83 и кредиту счетов по учету имущества.

Полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов учета имущества (счета 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет" и др.) и кредиту  счета 83.

Положительные курсовые разницы, возникающие по валюте и  валютным ценностям, вносимым в счет вкладов в уставный капитал, отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 83, а отрицательные  курсовые разницы - по дебету счета 83 и  кредиту счета 75.

Средства добавочного  капитала могут быть направлены на:

- увеличение уставного  капитала (дебетуют счет 83 и кредитуют  счет 80 "Уставный капитал");

- погашение снижения  стоимости внеоборотных активов,  выявившихся по результатам их  переоценки (дебетуют счет 83, кредитуют  счета учета внеоборотных активов);

- распределение между  учредителями организации (дебет  счета 83, кредит счета 75 "Расчеты  с учредителями") и т.п.

Аналитический учет по счету 83 организуется таким образом, чтобы обеспечить получение информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Синтетический учет добавочного капитала ведется в  журнале-ордере № 12.

Учет нераспределенной прибыли

Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) представляет собой конечный финансовый результат, полученный за весь период деятельности организации, определяемый как разница  между финансовым результатом от всех видов деятельности (с учетом прочих доходов и расходов) и причитающимися налоговыми платежами из прибыли, включая  санкции за несоблюдение правил налогообложения.[9, c 134]

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активно-пассивный  счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Счет 84 —сальдовый, балансовый. Распределять прибыль, полученную за отчетный год, организация должна в следующем году. Решение о  том, на что направить эти средства, принимают учредители организации  на общем собрании. При этом они  должны соблюдать условия, прописанные  в учредительных документах и  в учетной политике, а также  требования законодательства.

На счет 84 списывается  сумма чистой прибыли (убытка) заключительными  записями декабря со счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д-т 99 К-т 84 — списана  нераспределенная прибыль;

Д-т 84 К-т 99 — отражен  непокрытый убыток.

В балансе счет 84 показывается в пассиве. Сумма непокрытого  убытка в балансе показывается в  скобках и при подсчете валюты баланса вычитается.

В начале года, следующего за отчетным, прибыль распределяется на основании решения общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с  ограниченной ответственностью или  другого компетентного органа.

Чистая прибыль  может быть использована на:

• выплату дивидендов акционерам (участникам) организации

Д-т 84 К-т 75 (70);

• создание и пополнение резервного капитала

Д-т 84 К-т 82;

• погашение убытков  прошлых лет.

Собрание акционеров (участников) организации может принять  решение вообще не распределять полученную прибыль (или оставить нераспределенной ее часть).

На суммы начисленных  доходов учредителям дебетуют счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредитуют счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (работникам организации) и 75 «Расчеты с учредителями» (сторонним участникам).

Аналитический учет по счету 84 можно вести по направлениям использования прибыли, например, можно  открыть к счету 84 субсчет «Нераспределенная  прибыль использованная».

Если по итогам года получены убытки, они могут быть покрыты за счет резервного капитала, средств добавочного капитала, целевых  взносов учредителей или за счет (средств) уменьшения уставного капитала.

Убытки могут возникать  в результате:

1) убытков финансово-хозяйственной  деятельности и внереализационных  операций;

2) возникновения  расходов за счет прибыли, сумма  которых превысила суммы прибыли.

Источниками покрытия убытков могут служить:

• средства резервного капитала: Д-т 82 К-т 84;

• свободные средства, внесенные учредителями: Д-т 75 К-т 84;

• добавочный капитал (за исключением средств прироста стоимости имущества по переоценке): Д-т 83 К-т 84.

Если имеющихся  источников недостаточно для погашения  непокрытого убытка отчетного года, принимается решение об оставлении на балансе непокрытого убытка с  возможностью его списания в будущих  периодах.

У организаций, получивших в предшествующем году убыток от реализации, освобождается от уплаты налога на прибыль часть прибыли, которая  направлена на покрытие этого убытка, в течение последующих десяти лет. Такая льгота применяется только для покрытия убытков от реализации продукции, работ и услуг.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  или иных аналогичных мероприятий  по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут  разделяться. 

Учет целевого финансирования

Пунктом 13 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 г. № 67н, предусмотрено, что некоммерческая организация при принятии формы  бухгалтерского баланса (форма № 1) в разделе «Капитал и резервы» вместо групп статей «Уставный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» включает группу статей «Целевое финансирование».

Целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные  на финансирование мероприятий целевого назначения, поступившие от других организаций и лиц, а также  бюджетные средства, в том числе  расходы, связанные с покупкой, строительством или приобретением внеоборотных активов; текущие расходы (приобретенные  материально-производственные запасы, средства на оплату труда, другие аналогичные  расходы).

К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: научно-исследовательские  работы, подготовку кадров, содержание детских учреждений и др.

Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального  или местного бюджетов; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения.

Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование  указанных средств не по назначению запрещается.

Для учета средств  целевого финансирования предназначен пассивный счет 86 «Целевое финансирование». Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Сальдо по счету указывает  на неизрасходованные средства, на начало или конец отчетного периода.

Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых  средств и в разрезе источников поступления.

Основная часть  целевого финансирования приходится на помощь, оказываемую государством коммерческим организациям.

Порядок учета государственной  помощи определен ПБУ 13/2000, в соответствии с которым государственной помощью  признается увеличение экономической  выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. [11, с.132-137.]

Государственная помощь предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, ресурсов, отличных от денежных средств (земельные  участки, природные ресурсы и  другое имущество). Под субвенцией понимают бюджетные средства, предоставляемые  коммерческой организации на осуществление  определенных целевых расходов на безвозмездной  и безвозвратной основе, а под  субсидией - бюджетные средства, предоставляемые  юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Поступающие бюджетные  средства в учете подразделяют на две катего-рии:

- направляемые на  финансирование капитальных вложений;

- используемые для  оплаты текущих расходов.

ПБУ 13/2000 предусматривает  два варианта принятия к учету  государ-ственной помощи:

1) по мере фактического  получения бюджетных средств;

2) как возникновение  задолженности по бюджетным средствам.

При первом варианте принятия к учету бюджетных средств  поступившие денежные средства оформляют  бухгалтерской записью:

Дебет счетов 51 "Расчетные  счета", 55 "Специальные счета  в банках" и др. Кредит счета 86 "Целевое финансирование"

Поступление имущества  за счет бюджетных средств записывают в дебет счетов учета имущества (08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы" и др.) и кредит счета 86 "Целевое финансирование".

При втором варианте принятия к учету бюджетных средств  их выделение отражают как возникновение  задолженности по целевым бюджетным  средствам и оформляют бухгалтерской  записью:

Дебет счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 86 "Целевое финансирование"

Фактическое поступление  бюджетных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств (51, 55 и др.), счетов учета имущества (08, 10 и др.) с кредита счета 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами".

Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных  вложений, списываются с дебета счета 86 "Целевое финансирование" в  кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" при вводе внеоборотных средств  в эксплуатацию (дебетуют счет 01 или 04 с кредита счета 08).

В течение срока  использования внеоборотных активов  в размере начисленной амортизации (дебетуют счета 25, 26 и др., кредитуют  счета 02 и 05) бюджетные средства списываются  как внереализационные доходы с  дебета счета 98 "Доходы будущих периодов" в кредит счета 91 "Прочие доходы и  расходы".

Бюджетные средства, использованные на финансирование текущих  рас-ходов, списывают в дебет счета 86 "Целевое финансирование" с  кредита счета 98 "Доходы будущих  периодов" в момент принятия к  учету материально - производственных запасов (МПЗ), начисления оплаты труда  или осуществления других расходов за счет бюджетных средств.

Суммы, учтенные по кредиту  счета 98, списывают в дебет данного  счета с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" по мере отпуска  МПЗ на производственные нужды, начисления оплаты труда и осуществления  других расходов за счет бюджетных  средств.