Бухгалтерский учет в коммерческих организациях

Таким образом, данные налогового и бухгал­терского учета амортизации нематериальных акти­вов совпадут, если в обоих учетах совпадают их оценка и срок полезного использования и применя­ется линейный способ амортизации.

3.3. Выбытие нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из органи­зации вследствие:

•                 прекращения срока действия патента, свиде­тельства или других охранных документов;

•                 уступки (продажи) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности;

•                 непригодности к дальнейшему использова­нию;

•                 по истечении срока их полезного использова­ния.

В целом учет доходов и расходов при выбы­тии нематериальных активов и разниц по ним ана­логичен учету доходов и расходов при выбытии основных средств. Исключением можно назвать лишь случай продажи нематериальных активов.

В бухгалтерском учете доходы и расходы от выбытия нематериальных активов относятся на фи­нансовые результаты и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они отно­сятся (п. 23 ПБУ 14/2000).

В налоговом учете выручка от реализации не­материальных активов определяется в соответствии с п. 2 ст. 249 НК РФ исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за проданные нематериаль­ные активы.

С расходами складывается следующая ситуа­ция: особенности определения расходов при реали­зации амортизируемого имущества, к которому и относятся нематериальные активы, приведены в подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. В нем говорится, что до­ходы от реализации амортизируемого имущества можно уменьшить на его остаточную стоимость, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ определяет лишь порядок расчета остаточной стоимости основных средств, а про нематериальные активы в нем речи не ведется. Поэтому трактовать подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ можно двояко: либо в качестве расхода учи­тывать остаточную стоимость нематериальных акти­вов, исчисленную по правилам определения оста­точной стоимости основных средств, либо не уме­ньшать налоговую базу на остаточную стоимость нематериальных активов вообще.

В первом случае доходы и расходы по выбы­тию нематериальных активов и возникающие раз­ницы учитываются аналогично доходам и расходам по выбытию основных средств и соответствующим им разницам.

Во втором случае организация не учитывает в расходах остаточную стоимость нематериальных ак­тивов, тем самым избегая риска занизить налогооб­лагаемую базу по налогу на прибыль. В этом случае на сумму остаточной стоимости нематериальных ак­тивов возникнет постоянная разница, поскольку этот расход никогда не будет учтен в целях налого­обложения. Расходы, связанные с реализацией не­материальных активов, учитываются при расчете налогооблагаемой базы в любом случае в соответст­вии с п. 1 ст. 268 НК РФ.

Пример 2. Организация продала исключительное право на исполь­зование промышленного образца. Остаточная стоимость данного объекта нематериальных активов в бухгалтер­ском учете 30 000 руб., в налоговом 25 000 руб. За факти­ческий срок амортизации накоплен отложенный налого­вый актив 1200 руб. В бухгалтерском учете организации сделана запись:.

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы"

1 200 руб.

погашена сумма отложенного налогового актива.

Если организация не учитывает остаточную стоимость вы­бывшего объекта нематериальных активов при расчете налогооблагаемой базы, то последняя запись будет вы­глядеть так:

Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

7200 руб. (30000 • 24%)

                          отражен постоянный налоговый актив.

При безвозмездной передаче остаточная стои­мость нематериальных активов в налоговом учете не признается расходами, учитываемыми в целях нало­гообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ), а в бухгалтер­ском учитывается в составе операционных расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Это приводит к образованию по­стоянных разниц и постоянного налогового актива.

Убыток, полученный от продажи нематериаль­ных активов, в целях налогового учета учитывается в составе прочих расходов равными частями в течение срока, определяемого как разница между сроком по­лезного использования актива и фактическим сроком его эксплуатации (п. 3 ст. 268 НК РФ). В бухгалтер­ском учете убыток от реализации нематериальных ак­тивов признается сразу. Поэтому при продаже нематериальных активов с убытком появляются вычитаемые временные разницы и отложенный налоговый актив.

4. Понятие и учет интеллектуальной собственности

Фактором создания стоимости и повышения конкурентоспособности продукции и товаров в современных условиях все в большей степени становятся интеллектуальные ресурсы. Они являются результатом интел­лектуальной деятельности по созданию и использованию в организациях научно-технических достижений и средств индивидуализации. Поэтому в последнее время большое внимание уделяется решению проблем в сфере интеллектуальной собственности

Понятие интеллектуальной собст­венности - это правовая категория, устанавливаемая гражданским за­конодательством. Правовая охрана интеллектуальной собственности в Российской Федерации гарантиру­ется Конституцией РФ (ст. 44).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; резу­льтаты интеллектуальной деятель­ности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (ст. 128 ГК РФ). Таким обра­зом, среди нематериальных объек­тов гражданских прав выделяются:

•        информация;

•        результаты интеллектуальной де­ятельности   и   интеллектуальная собственность  как  более  узкое понятие;

•        нематериальные блага, принадлежащие гражданину от рождения или в силу закона.

Согласно ст. 138 "Интеллектуа­льная собственность" ГК РФ в случаях и в порядке, установленных Кодексом и другими законами, признается исключительное право (интеллектуальная собственность) гражданина или юридического лица на результаты интеллектуаль­ной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации юридического лица, индивидуали­зации продукции, выполняемых работ или услуг (фирменное наиме­нование, товарный знак, знак об­служивания и т. п.).

Гражданский кодекс РФ вводит понятие интеллектуальной собст­венности, но фактически не рас­крывает его содержания, и, кроме того, Гражданский кодекс РФ в своей формулировке отступает от норм ратифицированного Россией международного соглашения — Сто­кгольмской конвенции, учреждаю­щей ВОИС (Всемирную организа­цию интеллектуальной собственно­сти), в которых не содержится требование об исключительности прав, признаваемых интеллектуаль­ной собственностью. Понятие и со­став результатов интеллектуальной деятельности, а также конкретные условия их признания интеллектуа­льной собственностью в Гражданском кодексе РФ не поясняются. Какие же из накопленных организа­цией нематериальных ресурсов яв­ляются ее интеллектуальной собст­венностью и могут быть приняты на баланс?

В этой связи заслуживает вни­мания точка зрения профессора А. П. Сергеева: "Для отнесения того или иного результата интел­лектуальной деятельности или ино­го объекта к интеллектуальной соб­ственности требуется прямое указа­ние закона"[1]. То есть каждый вид (группа объектов) интеллектуаль­ной собственности, для которого законодательством Российской Фе­дерации гарантируется правовая за­щита, должен быть прямо описан в законе — понятие, способ возник­новения и закрепления за правооб­ладателем и другие существенные условия охраноспособности. В на­стоящее время российское законо­дательство об интеллектуальной собственности содержит:

"Патентный закон Российской Федерации" от 23.09.92 № 3517-1 (в ред. от 07.02.03);

Закон РФ "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименова­нии мест происхождения товаров" от 23.09.92 № 3520-1 (в ред. от 24.12.02);

              Закон РФ "О правовой охране топологий интегральных микро­схем" от 23.09.92 № 3526-1 (в ред. от 09.07.02);

              Закон РФ "О селекционных до­стижениях" от 06.08.93 № 5605-1;

Закон РФ "Об авторском праве и смежных правах" от 09.07.93 № 5351-1 (в ред. от 20.07.04);

Закон РФ "О правовой охране программ для электронно-вычис­лительных машин и баз данных" от 23.09.92 № 3523-1 (в ред. от 24.12.02).

Права на объекты интеллектуа­льной собственности характеризу­ются некоторыми общими особен­ностями. Они ограничены терри­торией государства, выдавшего охранный документ, и носят сроч­ный характер.

Права на объекты, признанные ноу-хау или коммерческой тайной, в отличие от прав на объекты ин­теллектуальной собственности:

      не носят исключительного ха­рактера (любой субъект, полу­чивший к ним доступ в резуль­тате      действий, не противореча­щих   законодательству,    также становится их законным обла­дателем);

      не ограничены территорией и сроками   (охраняются   до   тех пор, пока выполняются условия отнесения информации к ком­мерческой тайне);

      не требуют государственной ре­гистрации.

Перечисленные обстоятельства не позволяют отнести ноу-хау, коммерческую тайну, результаты различных исследований, знания, специальные сведения и иные эле­менты интеллектуального капита­ла организаций к правовой катего­рии интеллектуальной собствен­ности.

С учетом изложенного можно выделить область определения ин­теллектуальной собственности в пространстве объектов гражданских прав. Для большинства видов интел­лектуальной собственности соот­ветствующие законы в качестве условия охраноспособности уста­навливают необходимость государ­ственной регистрации прав.

5. Заключение

В заключение к теоретической части  работы можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение, непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс  и наука не стоят на месте и  новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным  статистики  в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того, законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты, удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

III. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

1.      Краткие сведения о компании

ООО «Абрис» - производит и реализует гарантированно-качественную  

                           швейную продукцию:

Сфера деятельности: швейное производство

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью

Дата регистрации: 15.10.2004

Юридический адрес: 106843, г. Москва, ул. Лавочкина, 22

Телефон: 8(095)874-65-11

Код по ОКОНХ: 71100

Код по ОКПО 59822068

ИНН: 7743003318

КПП: 774301001

р/с № 70702895400000300453 в банке «Сбербанке России», г. Москва,

к/с № 30101810300000000233

БИК 044525233

Основатели предприятия: физические лица – Гвоздева Е.А. (56%) и

                                             Горпиненко Р.А. (44%)

Уставный капитал ООО «Абрис» составляет 88 тыс. рублей.

Численность сотрудников: 10 человек

Генеральный директор: Гвоздева Е.А.

2.      Учетная политика

Приказ

о ведении учетной политики на предприятии ООО «Абрис»

Приказ N 4                                                                                                                    «03»_января_2005_г.

Приказываю:

        1. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2005 год.

          Руководствуясь Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н, начиная с 1 января 2005 года применять следующую учетную политику предприятия:

2. В связи с переходом на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Законом РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»: вести бухгалтерский учет в полном объеме.

3.       При оценке статей бухгалтерской отчетности обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия”, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н.

4.       Бухгалтерский учет в 2005 году вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.