Бухгалтерский учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Инвентарная карточка учета основных средств (форма №  ОС-6)

Применяется для учета  всех видов основных средств, а также  для группового учета однотипных основных средств, поступивших в  эксплуатацию в одном календарном  месяце и имеющих одно и то же производственно-хозяйственное назначение, техническую характеристику и стоимость.

Инвентарная карточка ведется  в бухгалтерии на каждый объект или  группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем  позиционных записей отдельных  объектов основных средств.

Форма заполняется в одном  экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, до-оборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

 

Акт о приемке  оборудования (форма № ОС-14)

Применяется для оформления, поступившего на склад оборудования к установке.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  приемной комиссией. Первый экземпляр  вместе с сопроводительными документами  перелается в бухгалтерию для отражения в учете, второй остается у заведующего складом.

Акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №  ОС-15)

Применяется для оформления передачи оборудования монтажной организации.

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается  уполномоченными представителями  организации заказчика и монтажной  организации. Первый экземпляр передается монтажной организации, второй - в  бухгалтерию для отражения в  учете.

3.3. Синтетический  учет поступления и выбытия  основных средств 

 

3.3.1 Бухгалтерский  учет поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих  организации основных средств, находящихся  в эксплуатации, в запасе, на консервации  и сданных в аренду. Учет ведется  в денежной оценке.

Для синтетического учета  основных средств на изучаемом предприятии  используются балансовые счета: 01 «Основные  средства», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», а  также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств». Основные средства учитываются на субсчетах к активному счету 01 «Основные средства»:

¾        011 – здания;

¾        012 – сооружения;

¾        013 – машины и оборудование;

¾        015 – транспортные средства;

¾        016 – производственный и хозяйственный инвентарь;

¾        019 – другие виды основных средств

Дебетовое сальдо по данным субсчетам отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывают первоначальную стоимость  поступивших основных средств и  их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку. Основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются: акты о приемке оборудования; акты приемки-передачи; счета; счета-фактуры; платежно-расчетные документы.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших  на изучаемое предприятие. Как видно  из ведомости учета поступления  и выбытия основных средств и  данных журнала – ордера № 6, в  ноябре 2007 года ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» приобрело  персональный компьютер. При этом были осуществлены следующие расходы  по приобретению данного объекта  основных средств:

-          произведена оплата поставщику - 40800 руб., в том числе НДС - 6223 руб.;

-          оплачены сторонней организации транспортные расходы - 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

-          оплачены расходы по сборке приобретенного компьютера 1200 руб., в том числе НДС - 183 руб.;

Приобретение и ввод в  эксплуатацию компьютера в учете  ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» в Журнале  регистрации хозяйственных операций было отражено проводками:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 - 34000 руб. - отражена стоимость приобретенного компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 6223 руб. - отражена сумма  НДС, подлежащая перечислению поставщику (выделенная в счете и в счете-фактуре);

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. – отражены транспортные расходы без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 руб. – расходы по сборке компьютера без учета НДС;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 183 руб. - сумма НДС, подлежащая перечислению;

Дебет 013 «Машины и оборудование»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 36611 руб. - компьютер передан в эксплуатацию;

Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость компьютера:

(40800 – 6223) + (1200 – 183) + (1200 – 183) = 36611 руб.

Ввод компьютера в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. №  ОС-1, на данный объект была заполнена  инвентарная карточка ф.ОС 6.

Рассмотрим, как формируется  первоначальная стоимость объектов основных средств, полученных ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  в результате безвозмездного поступления.

В ведомости учета поступления  и выбытия основных средств отражено, что в ноябре 2006 года ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  получает по договору дарения от физического  лица мебель, оцененную в 10750 руб. Затраты  на доставку мебели составили 1500 руб., в том числе НДС - 229 руб. Основанием для принятия к учету объекта  основных средств были следующие  первичные документы: договор дарения  физическим лицом имущества организации; счет и счет-фактура по перевозке мебели; акт (накладная) приемки-передачи основных средств по форме N ОС-1. После поступления этих документов в бухгалтерию ввод в эксплуатацию объекта основных средств был отражен проводками в журнале – ордере № 6:

-          Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 98, субсчет 2 «Безвозмездные поступления» - 10750 руб. - получена мебель по договору дарения от физического лица;

-          Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1271 руб. - затраты на доставку мебели;

-          Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 229 руб. - НДС по понесенным затратам по доставке мебели;

-          Дебет 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 12000 руб. - принятие к учету объекта основных средств, полученного по договору дарения.

В итоге первоначальная стоимость  мебели была сформирована следующим  образом:

10750 + (1500 – 229) = 12021 руб.

Рассмотрим, как отражается на счетах бухгалтерского учета приобретение объекта основных средств с привлечением банковского кредита, проценты за который начислены до передачи основного средства в эксплуатацию.

3 февраля 2007 года от  банка получен кредит в сумме  160 000 руб. сроком на 6 месяцев под  35% годовых на приобретение основных  средств. Средства поставщику  за приобретаемое оборудование  стоимостью 174 000 руб., в том числе  НДС - 29 000 руб., перечислены 4 февраля  2007 года. Оборудование получено 12 февраля  2007 года, введено в эксплуатацию 27 февраля 2007 года.

Эти операции были отражены в учете ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» проводками:

3 февраля 2007 года:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 160 000 руб. - получен кредит в соответствии с заключенным  кредитным договором.

4 февраля 2007 года:

Дебет 61 «Авансы выданные»  Кредит 51 «Расчетные счета» - 174 000 руб. - перечислены средства поставщику за приобретаемое оборудование.

12 февраля 2007 года:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 458 руб. - получено оборудование от поставщика;

Дебет 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» - 26 542 руб. - НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 61 «Авансы  выданные» - 174 000 руб. - задолженность  поставщику зачтена ранее перечисленным  авансом.

В первоначальную стоимость  основных средств, приобретенных за плату, включаются расходы по оплате процентов по кредитам банков в полной сумме, определенной в соответствии с заключенным кредитным договором  и начисленной (отраженной на счетах бухгалтерского учета) до момента введения данного основного средства в  эксплуатацию. Это подтверждено письмом  Минфина России от 25.06.1998 N 04-02-05/3 и  закреплено в п.8 ПБУ 6/01. Проценты по кредитам банков, начисленные после  введения основных средств в эксплуатацию, должны списываться за счет расходов организации

27 февраля 2007 года сделаны  проводки:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 3835 руб. - начислены проценты за пользование банковским кредитом со дня получения кредита по день ввода в эксплуатацию приобретенного оборудования (160 000 р. х 35% : 365д. х 25 д.);

Дебет 013 «Машины и оборудование»  Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 148 835 руб. - приобретенное оборудование введено в эксплуатацию (145 000 руб. + 3835 руб.);

Дебет 68, субсчет "Расчеты  про НДС", Кредит 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям» - 26 542 руб. - НДС по введенному в эксплуатацию и оплаченному оборудованию принят к вычету.

При приобретении основных средств за плату записи по субсчетам  к счету 01 и счету 08 производятся в журнале – ордере 6. В конце  каждого месяца обороты по указанным  счетам переносятся из журнала –  ордера № 6 в Главную Книгу. Так, за ноябрь 2007 года в Главной Книге по дебету субсчета 013 "Машины и оборудование" отражается сумма 36000 руб., по дебету субсчета 016 «Производственный и хозяйственный инвентарь» сумма 12000 руб. в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 48000 руб. Записи Главной Книги по субсчетам к счету 01 соответствуют данным оборотной ведомости по счету 01.

Основные средства ОАО  «ВОСТОЧНЫЙ» могут быть переданы в ремонт, на модернизацию и реконструкцию. Все эти понятия необходимо разграничить. Например, в станке пришла в негодность одна из составных частей. Если сломанный  элемент будет заменен на новый, но аналогичный, то имеет место ремонт. Если по результатам проведенных  работ и установке пришедшего в негодность элемента станок станет более производительным, налицо его  модернизация. Если станок будет заменен  новым, более совершенным и прогрессивным, налицо реконструкция.

Для оформления приема-передачи основных средств, подвергшихся модернизации или реконструкции, ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  применяет «Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных  объектов" ф.№ ОС-3, утвержденный Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03г.N 7. Акт составляется в одном или двух экземплярах (если работы производились сторонней организацией), подписывается в работником структурного подразделения ОАО «ВОСТОЧНЫЙ», уполномоченным на приемку основных средств, и представителем организации, производившей реконструкцию и модернизацию. Первый экземпляр акта остается в организации, второй экземпляр - передается организации, проводившей реконструкцию или модернизацию.

По результатам проведенных  работ в технический паспорт  объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным  ремонтом, реконструкцией и модернизацией. Затем акт сдается в бухгалтерию, где подписывается главным бухгалтером, а впоследствии утверждается руководителем  ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».

На основании оформленного акта ф. № ОС-3 при необходимости  производятся соответствующие записи в Инвентарной карточке объектов основных средств ф. № ОС-6 (при  отнесении затрат по модернизации и  реконструкции на увеличение стоимости  объектов).

Необходимо отметить, что  при модернизации первоначальная стоимость  объекта основных средств увеличивается  на сумму, потраченную на покупку  новых комплектующих. В бухгалтерском  учете это правило установлено  пунктом 14 ПБУ 6/01, а в налоговом  учете – п. 2 ст. 257 Налогового кодекса.

ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» в октябре 2007 г. купило новую бухгалтерскую  программу 1С: Предприятие 8.0. Оказалось, что мощности уже имеющегося компьютера недостаточно. Поэтому решили провести модернизацию компьютера: поменять старый процессор Pentium 3,4МГц на новый - Pentium 4,2 ГГц.

Новый процессор куплен в  октябре 2007 года за 2640 руб. (в том  числе НДС - 403 руб.), что было отражено бухгалтерскими записями: