Бухгалтерский учёт и анализ дебиторской и кредиторской задолженности

- перед составлением годового  бухгалтерского отчета, но не  ранее 1 октября отчетного года;

- при смене материально  ответственных лиц;

- при установлении факторов  хищений или злоупотреблений,  а также порчи ценностей;

- в случае пожара или  стихийного бедствия.

Инвентаризация основных средств включает в первую очередь проверку наличия документального оформления, то есть наличие и состояние инвентарных карточек, наличие и состояние технических паспортов и документации, наличие документов на основные средства, полученные или сданные в аренду и т.д.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, состав которой утверждается распоряжением (приказом) руководителя.

В результате проверки фактического наличия инвентаризационная комиссия составляет инвентаризационную опись  по форме № инв-1 (код ОКУД 0309001) в разрезе видов и объектов основных средств и мест их нахождения.

Во всех случаях расхождения, выявленные в результате инвентаризации (излишки или недостачи), оформляются  составлением сличительных ведомостей по форме № инв-18 (код по ОКУД 0309017) и оцениваются по рыночной стоимости  с определением степени изношенности объекта.

Объекты основных средств, оказавшиеся  в излишке или ранее не учтенные, подлежат оприходованию на баланс с отнесением остаточной стоимости на финансовые результаты.

Недостача основных средств списывается с кредита субсчета 01.1 «Собственные основные средства» в дебет счетов 02.1 «Износ собственных основных средств» на сумму начисленного износа и 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на сумму разницы между балансовой стоимостью основных средств и суммой начисленного износа.

Недостача относится на материально  ответственных лиц (в дебет субсчета 73.3 «Расчеты по возмещению материального  ущерба» с кредита счета 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

Потери основных средств  от стихийных бедствий относятся на финансовые результаты (в дебет счета 80 «Прибыли и убытки»).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в  течение 10 дней после окончания инвентаризации.

Основные недостатки и направления совершенствования  учета основных средств

В качестве недостатка в  учете поступления основных средств  на исследуемом предприятии можно  отметить тот факт, что техническая  документация, относящаяся к объектам основных средств, в бухгалтерии не хранится, а передается в места их хранения и эксплуатации. Очень часто это приводит к порче или утере документов, что недопустимо. Например, с утерей технических паспортов и гарантийных талонов предприятие утрачивает возможность бесплатного гарантийного ремонта, а в случае выявления дефектов оборудования не может предъявить претензию поставщику. В связи с этим ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» можно порекомендовать хранить техническую документацию в бухгалтерии, а в места хранения и эксплуатации передавать копии этих документов (за исключением технических паспортов автомашин).

Как показало исследование, амортизация основных средств для целей бухгалтерского учета и налогообложения на изучаемом предприятии в соответствии с учетной политикой начисляется линейным методом, исходя из срока полезного использования объектов основных средств, установленного Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. N 1). Данный факт можно оценить положительно, так как данные бухгалтерского и налогового учета во многом совпадают, а, следовательно, снижается трудоемкость расчетов на данном участке бухгалтерской работы. Кроме того, линейный способ является самым простым по методике расчета. Однако изучаемому предприятию можно порекомендовать провести сравнительный анализ различных методов начисления амортизации, чтобы выбрать способ, позволяющий минимизировать налоговые платежи.

В качестве недостатка бухгалтерского учета амортизации основных средств  на предприятии ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  можно отметить тот факт, что на данном предприятии плохо организован  аналитический учет объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации – то есть находящихся на консервации сроком более 3 месяцев и в ремонте  сроком более 12 месяцев. При начислении амортизации бухгалтеру ежемесячно приходится просматривать приказы руководителя, инвентарные карточки, акты передачи объектов в ремонт и на модернизацию, другие аналогичные документы, что отнимает у данного работника много времени. В связи с этим ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» можно порекомендовать разработать форму ведомости учета объектов основных средств, по которым приостановлено начисление амортизации..

Другой проблемой бухгалтерского учета начисленных сумм амортизационных  отчислений ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» является большая трудоемкость данных операций. Поскольку изменения в составе  основных средств за месяц на предприятии  бывают относительно небольшими, можно  порекомендовать составлять упрощенный расчет амортизации (таблица 3.1).

Таблица 3.1

Расчет амортизации основных средств ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»

за декабрь 2007 года

Номер дебетуемого счета	Начислено амортизации за ноябрь	Изменения за декабрь				Сумма амортизации за декабрь 2007 г.
		По поступившим основным средствам		По выбывшим и самортизированным основным средствам
		Стоимость	Сумма износа	Стоимость	Сумма износа
20	181928	135000	1404	148372	1780	181552
23	28328	540000	7020	298412	4124	31224
25	26120	1000000	6950	739148	5129	27941
26	23035	48000	1904	29149	924	24015
Итого	259411	1723000	17278	1215081	11957	264732

Для этого при исчислении амортизации за отчетный месяц берется  сумма амортизации, начисленная  за предыдущий месяц, к ней прибавляется амортизация по прибывшим и вычитается амортизация по выбывшим и полностью  самортизированным объектам основных средств в предыдущем месяце.

 

4.         Анализ эффективности использования основных средств 

 

4.1.     Анализ состава, динамики и состояния основных средств  

 

Источником информации, используемой для анализа основных фондов предприятия, стали приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5 - раздел «Основные  средства»), а также справка планово-экономического отдела предприятия о количестве используемого оборудования, времени  его работы, объеме выпуска продукции  и др. показателей, необходимых для  анализа эффективности использования  основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ».

Производственная структура  основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени  дают возможность характеризовать технический уровень предприятия и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. Структура основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» приведена в таблице 4.1.

Таблица 4.1

Структура основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»

Группа основных фондов	На 1.01 06 г. тыс.руб.	Удельный вес, %	На 1.01.07 г.тыс.руб.	Удельный вес, %
Здания	2541	13.45	2541	11.10
Сооружения	1283	6.79	1848	8.22
Машины и оборудование	6415	33.95	7417	32.42
Транспортные средства	6943	36.75	9323	40.76
Производственный и хозяйственный  инвентарь	189	1.00	222	0.97
Другие виды основных средств	1521	8.06	1521	6.53
Итого	18892	100	22872	100
Производственные В т.ч. активная часть	18494 13131	97.89 69.51	22474 16823	98.25 73.55
Непроизводственные	398	2.11	398	1.75

Из таблицы 4.1 видно, что  в течение отчетного периода  существенных изменений в структуре  основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  не произошло. Наибольший удельный вес  в структуре основных фондов занимают транспортные средства, причем их доля возросла с 36.75 % на начало года до 40.76 % на конец года. Существенным является удельный вес машин и оборудования, однако он несущественно снизился с 33.95 % на начало года до 32.42 % на конец  года. Примерно одинаковый удельный вес  занимают здания, сооружения, другие виды основных средств – 13.45 %, 6.79 % и 8.06 % на начало 2007 г. и 11.10 %, 8.22 % и 6.53 % на конец  года соответственно.

Очень незначительный удельный вес имеет производственный и  хозяйственный инвентарь – всего 1 % и 0.97 % на начало и конец 2007 года соответственно. Для наглядности структура основных фондов по состоянию на 1.01.2007 г. показана на рис.4.1.

Рис. 4.1.

Структура основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»

по состоянию на 01.01.2007 г.

Приведенные данные свидетельствуют  о том, что основную часть основных фондов составляют производственные фонды, причем их удельный вес в течение  отчетного периода увеличился с 97.89 % до 98.25 %. Доля непроизводственных основных фондов очень незначительна  – 2.11 % на начало года и 1.75 % на конец  года, что следует оценить положительно.

Большое значение имеет анализ соотношения активной и пассивной  частей основных средств, так как  от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия. Удельный вес активной части в структуре всех основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» увеличился с 69.51 % на начало 2007 г. до 73.55 % на конец года. Среднегодовая стоимость активной часть основных производственных фондов в 2007 г. составила 73 %, что существенно выше уровня 2006 г. – 71 %.

Динамика основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» представлена в  таблице 4.2.

Таблица 4.2

Динамика основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» 

тыс. руб.

Группа основных фондов	На 1.01.06	На 1.01.07	+/-	%
Здания	2541	2541	-	-
Сооружения	1283	1848	+565	+43.8
Машины и оборудование	6415	7417	+1002	+15.61
Транспортные средства	6943	9323	+2380	+34.27
Производственный и хозяйственный  инвентарь	189	222	+33	+17.46
Другие виды основных средств	1521	1521	-	-
Итого	18892	22872	+3980	+21.06
Производственные В т.ч. активная часть	18494 13131	22474 16823	+3980 +3692	+21.52 +28.12
Непроизводственные	398	398	-	-

Как видно из таблицы 4.2, за отчетный период произошли существенные изменения в наличии основных фондов. В течение года стоимость  основных фондов возросла на 3980 тыс. руб., или на 21.06 %.

Существенно возросла стоимость  сооружений ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» –  на 43.8 % или на 565 тыс. руб. в абсолютном выражении, что произошло вследствие ввода в эксплуатацию территории гаража. На 34.27 % (2380 тыс. руб.) увеличилась  стоимость транспортных средств. Стоимость  машин и оборудования увеличилась  на 15.61 %, или на 1002 тыс. руб. Производственный и хозяйственный инвентарь увеличился на 17.46 %, однако в абсолютном выражении  это составило небольшую сумму  – 33 тыс. руб. В течение отчетного  периода не изменилась стоимость  зданий и других видов основных средств.

Положительно можно оценить  тот факт, что увеличение стоимости  основных фондов произошло исключительно  за счет поступления производственных фондов, причем за счет активной их части. Стоимость непроизводственных фондов в течение исследуемого периода  не изменилась. На рисунке 2.2 для наглядности  отражено наличие основных средств  за 2007 год.

Необходимо отметить, что  ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» может улучшить структуру основных производственных фондов за счет повышения доли производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри территории предприятия, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, конторы и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования.

Следующим этапом анализа  основных фондов ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»  будет изучение их технического уровня, физического и морального износа и воспроизводства. Для этого  необходимо рассчитать ряд показателей  и сравнить их с аналогичными показателями 2006 г.

Для характеристики основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической  эффективности, физического и морального износа необходимо рассчитать такие  показатели, как коэффициент обновления, срок обновления основных фондов, коэффициент  выбытия, коэффициент прироста, коэффициент  износа, коэффициент годности и средний  возраст оборудования.

Все рассчитанные показатели сведены в таблицу 4.3.

 

Рис. 4.2. Наличие основных средств  ОАО «ВОСТОЧНЫЙ» на 01.01.2007 г.

 

Таблица 4.3

Расчет показателей состояния  и воспроизводства основных средств  на предприятии ОАО «ВОСТОЧНЫЙ»

Виды основных средств	Кобн.			Квыб.			Кприр			К износа			К год.			Срок обновления
	2006	2007	+/-	2006	2007	+/-	2006	2007	+/-	2006	2007	+/-	2006	2007	+/-	2006	2007	+/-
Здания	0	0	-	0.72	0	-0,72	-0,72	0	+0.67	0.24	0.26	+0.02	0.76	0.74	+0.02	-	-	-
Сооружения	0.43	0.31	-0.12	0.02	0	-0.02	0.73	0.44	-0.29	0.34	0.26	-0.08	0.66	0.74	+0.08	1.34	2.27	+0.93
Машины и оборудование	0.09	0.18	+0.09	0.06	0.05	-0.01	0.04	0.16	+0.12	0.64	0.63	+0.01	0.36	0.37	+0.01	10.21	4.77	-5.44
Транспортные средства	0.23	0.28	+0.05	0.02	0.03	+0.01	0.26	0.34	+0.08	0.52	0.47	-0.05	0.48	0.53	+0.05	3.53	2.66	-0.87
Производственный и хозяйственный  инвентарь	0	0.15	+0.15	0	0	-	-	0.17	+0.17	0.83	0.77	-0.15	0.17	0.23	+0.06	-	5,73	+5,73
Другие виды основных средств	0.07	0	+0.07	0.01	0	-0.01	0.07	0	-0.07	0.87	0.88	+0.01	0.13	0.12	-0.01	13.71	-	-13.71
Итого	0.15	0.20	+0.05	0.26	0.03	-0.23	-0.13	0.21	+0.34	0.54	0.51	-0.03	0.46	0.49	+0.03	7.68	4.15	-3.53
Производственные	0.15	0.20	+0.05	0.03	0.03	-	0.14	0.22	+0.08	0.55	0.52	-0.03	0.45	0.48	+0.03	5.73	4.06	-1.67
Непроизводственные	0	0	-	0.93	0	-0.93	-0.93	0	+0.93	0.27	0.29	+0.02	0.73	0.71	-0.02	-	-	-