Бухгалтерский учёт и анализ основных средств

   Для более  адекватного отражения процесса использования основного средства используется и четвертый способ начисления амортизации – списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), который на практике часто называют «производственным». При этом способе начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.                                                                                 Таблица 3.

 

 

Применительно к рассматриваемому приему максимальная производственная мощность станка – 100 ед. изделия. 

                   Таблица 4.

 

 

   Решение о применении конкретного способа начисления амортизации применительно к определенному объекту основных средств либо однородной группе основных средств оформляется как элемент учетной политики организации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

   Начисление  амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

   Пример. ООО « Силикат» в течение октября 2010г. приобрело, ввело в эксплуатацию и приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств.

 Объект основных средств приобретен, введен в эксплуатацию и, соответственно, принят к бухгалтерскому учету 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств начнется с 1 ноября 2010г.

   Начисление  амортизационных отчислений по объекту  основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

   Пример. ООО « Силикат» в течение октября 2010 г. продало объект основных средств: объект продан и, соответственно, списан с учета 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств прекратится с 1 ноября 2010 г., а за октябрь 2010г. амортизация будет начислена в полном объеме.

   В течение срока полезного использования  объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается и производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостановление начисления амортизационных отчислений допустимо только в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

   Отметим, что существуют объекты основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизационных отчислений:

   ·    во-первых, существуют неамортизируемые объекты основных средств. Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), а также объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) и некоторые другие;

   ·    во-вторых, основные средства стоимостью приобретения менее 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры, издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

   Как уже отмечалось, начисление амортизационных  отчислений отражает процесс постепенного изнашивания основных средств в ходе их использования при производстве готовой продукции (работ, услуг). Следовательно, начисленная сумма амортизации является частью затрат предприятия ООО «Силикат» на производство готовой продукции.

   Для того чтобы отразить в бухгалтерском  учете процесс использования основных средств при производстве готовой продукции необходимо:

   ·    во-первых, отразить в учете уменьшение стоимости основных средств;

   ·    во-вторых, включить часть стоимости основных средств, перенесенной на вновь создаваемый организацией продукт, в состав затрат на производство продукции.

   Рассмотрим  отражение в бухгалтерском учете процесса начисления амортизации основных средств.

   Для учета накопленной амортизации  основных средств предназначен пассивный  счет 02 «Амортизация основных средств». По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 02 «Амортизация основных средств» кредитуется. Одновременно в бухгалтерском учете отражается процесс участия основных средств в производстве готовой продукции, следовательно, начисленные амортизационные отчисления должны быть отнесены на счета учета затрат на производство, а так как все эти счета активные, то увеличение затрат на производство продукции будет отражаться по дебету этих счетов (наиболее часто используемые счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

   Таким образом, начисление амортизации основных средств ежемесячно будет отражаться следующей проводкой. 

   Таблица 5.

 

 

   В случае, когда стоимость основных средств погашается без начисления амортизации, передача основных средств в эксплуатацию будет отражаться в бухгалтерском учете записью:

   Дебет счетов учета затрат на производство (20, 25, 26, ...) 

   Кредит  счета 01 «Основные средства».

   Учет  переоценки и инвентаризации основных средств

   Переоценка  основных средств

   Первоначальная  стоимость объекта основных средств – достаточно стабильная величина, но и она может изменяться: законодатель предусмотрел такие возможности и предоставил экономическому субъекту право выбора в этой области.

   Так, наиболее  распространенный и доступный способ изменения первоначальной стоимости основных средств – их переоценка. Согласно п. 15 ПБУ 6/01 коммерческих организаций могут переоценивать группы однородных объектов основных средств не чаще одного раза в год ( на начало отчетного года) по текущей ( восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

   Переоценка  не только позволяет приблизить стоимость  основного средства по данным бухгалтерского учета к рыночной, но и сказывается  на размере  амортизационного фонда, может стать источником увеличения уставного капитала (за счет добавочного).

   Таким образом, переоценка, если рассматривать  ее последствия в комплексе, представляет весьма действенным механизмом управления показателями финансового состояния  организации. Кроме того, бухгалтерская отчетность в части представления информации о наличии основных средств становится более достоверной: объекты отражаются не в затратной, а в рыночной оценке.

   При принятии решения о переоценке группы основных средств следует учитывать, что в последующем они должны переоценивать  регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Это новшество, внесенное в ПБУ 6/01, призвано выработать у организаций более ответственное отношение к проведению переоценки основных средств и требует большей взвешенности действий и дальновидности аналитиков.

   Сумма дооценки объекта основных средств  в результате переоценки зачисляется  в добавочный капитал организации. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись.

   Дебет счета 01 «Основные  средства»

   Кредит  счета 83 «Добавочный  капитал»

   Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной  в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков  в качестве  операционных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода. В этом случае сумму дооценки отражают записью:

   Дебет счета 01 «Основные  средства»

   Кредит  счета 91 «Прочие доходы и расходы»

   Сумма уценки объекта основных средств  в результате переоценки относится  на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом в бухгалтерском  учете производят следующую запись:

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

   Кредит счета 01 «Основные средства»

   Сумма уценки объекта основных средств  относится в уменьшение добавочного  капитала организации, образованного  за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. В этом случае  сумму  уценки отражают записью:

      Дебет счета 83 «Добавочный капитал»

   Кредит счета 01 «Основные средства»

   Превышение  суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода. При этом в бухгалтерии производственного предприятия производят следующую запись:

   Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

   Кредит счета 01 «Основные средства»

   При выбытии  объекта основных средств, подвергшегося переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации следующей записью:

   Дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль ( непокрытый убыток)»

   Кредит  счета 83 «Добавочный  капитал»

   Необходимо  иметь в виду, что единожды произведенная  переоценка становится обязательной, но не обязательно ежегодной. Во избежание  недоразумений с пользователями бухгалтерской информации следует  определить в учетной политике периодичность  проведения переоценки. Определению периодичности переоценки должен предшествовать анализ динамики рыночных цен на данный вид активов и сложившихся в этой области тенденция. Следует предусмотреть возможное снижение рыночных цен, в связи с которыми возникнет необходимость уценки объектов.