Бухгалтерский учёт налога на прибыль

     Содержание работы

     Введение……………………………………………………………………….5

     1 Организация бухгалтерского и  налогового учёта на предприятии……...7

     1.1 Теоретические основы организации  бухгалтерского и налогового  учёта…………………………………………………………………………………..7

     1.2 Порядок совмещения налогового учёта с бухгалтерским учётом……..9

     1.3 Общие положения по учётной  политике………………………………11

     2 Учёт расчётов по налогу на  прибыль в бухгалтерском учёте…………..16

     2.1 Виды разниц, формируемые в бухгалтерском учёте………………….16

     2.2 Постоянные разницы, их признание и отражение в бухгалтерском учёте…………………………………………………………………………………18

     2.3 Процесс формирования временных разниц, их признание и отражение в бухгалтерском учёте……………………………………………………………...22

     2.4 Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль……………...28

     2.5 Раскрытие информации о расчётах по налогу на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчётности…………………………………………...32

     Заключение…………………………………………………………………...40

     Список  литературы…………………………………………………………..42

 

      Введение

     Правила формирования в бухгалтерском учете  и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации (РФ) порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н).

     ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций", введенное в действие с 1 января 2003 г., ровно через год после вступления в силу гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), также устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ, и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период, рассчитанной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

     Вследствие  изменения налогового законодательства произошло возникновение существенных различий в правилах учета доходов и расходов, в установлении величины прибыли для целей подготовки бухгалтерской отчетности в соответствии с бухгалтерским законодательством и для исчисления налога на прибыль в соответствии с НК РФ. Помимо этого, ст. 313 НК РФ зафиксировала необходимость ведения налогового учета, представляющего собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

     Актуальность  данной темы состоит в том, что система налогового учета должна быть организована налогоплательщиком налога на прибыль самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Необходимо детальное рассмотрение всех нюансов, с учётом изменения нормативной базы.

     Поэтому целью данной работы является детальное  изучение такого важного источника  пополнения государственной казны как налога на прибыль. Дело в том, что порядок исчисления данного налога менялся на протяжении всего существования РФ, и, изучая ещё присутствующие недостатки ПБУ 18/02, можно понять, что изменения до сих пор незавершенны.

     В соответствии с поставленной целью, необходимо рассмотреть следующие задачи: раскрыть понятие организации бухгалтерского и налогового учёта на предприятии, а также учёта расчётов по налогу на прибыль, и, самое главное, изучить порядок раскрытия информации о расчётах по налогу на прибыль в бухгалтерской и налоговой отчётности. 

 

      1 Организация бухгалтерского и  налогового учёта на предприятии 

     1.1 Теоретические основы организации  бухгалтерского и налогового  учёта

     В 2003 году российские положения по бухгалтерскому учету пополнились ещё одним стандартом - Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Оно было утверждено приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (зарегистрирован в Минюсте России 31 декабря 2002 г., регистрационный N 4090).

     ПБУ 18/02 было разработано в рамках выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), утвержденной постановлением Правительства  России от 6 марта 1998 г. N 283.

     В ПБУ 18/02 установлен отличный от предыдущего порядок формирования суммы налога на прибыль в бухгалтерском учете и раскрытия информации о расчетах по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности.

       В соответствии с действующим законодательством плательщиками налога на прибыль являются:

• предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами (в том числе филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет),
• банки и страховые организации,
• иностранные юридические лица,
• организации, финансируемые из бюджета, по доходам  от предпринимательской деятельности.

     Объектом  обложения налогом является «валовая прибыль» предприятия, скорректированная  в соответствии с порядком, предусмотренным  в законе.

     При исчислении этого налога используют следующие показатели прибыли: «валовая», «налогооблагаемая» и «чистая»  прибыль (остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов).

     Валовая (балансовая, общая) прибыль складывается из  прибыли от реализации продукции (работ, услуг) и реализации  иного имущества, также от внереализационных доходов.

     Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) – это  разница между финансовыми  результатами (выручка) от реализации продукции, работ, услуг (без НДС  и спецналога) и затратами на их производство.

     К внереализационным доходам относятся  доходы от прочей деятельности предприятия, помимо основной. Например,  доходы от сдачи имущества в аренду, положительная  курсовая  разница по валюте, доходы по ценным бумагам.

     Из  валовой прибыли вычитаются доходы по видам деятельности, которые освобождены от налогообложения или облагаются в особом порядке. Так, освобождена от налогообложения прибыль, полученная от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции. Это сделано с целью стимулирования  производства сельхозпродукции в стране. В инструкции по налогообложению прибыли приведен перечень видов деятельности, который льготируется в той или иной степени.

     В особом порядке облагаются такие  виды внереализационных доходов, как  доходы от ценных бумаг, принадлежащих  предприятию, и доходы от долевого участия в других предприятиях.

     Сумма налога определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании бухгалтерского учета и отчетности.

     В течение квартала плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли  за налогооблагаемый период и ставки налога (некоторые категории плательщиков освобождены от авансовых платежей, в  частности малые предприятия). По окончании первого квартала (далее – полугодия, девяти месяцев и года) налогоплательщик исчисляет сумму налога нарастающим итогом с начала  года, исходя из фактически полученной им прибыли, подлежащей налогообложению. С учетом ранее заплаченного аванса  осуществляется окончательный расчет по налогу в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за квартал, а по годовым расчетам – в десятидневный срок (после дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год). 

     1.2 Порядок совмещения налогового  учёта с бухгалтерским учётом

     Прежде всего, в учетной политике необходимо закрепить порядок ведения налогового учета. Он не имеет жесткой регламентации, и налогоплательщик должен разработать его самостоятельно. Помимо этого нужно разработать формы документов налогового учета. Причем в качестве таких документов организация может использовать самостоятельные регистры налогового учета. Либо применять регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами, указанные в статье 313 НК РФ.

     Однако  в любом случае полного совмещения бухгалтерского и налогового учета достичь невозможно. Более того, у них различные задачи. Смешивая их, можно, ненамного облегчив себе работу, в итоге добиться лишь возникновения ошибок либо в налоговом учете, либо в бухгалтерском. Это же относится и к другим элементам учетной политики для целей налогообложения, которые вовсе не должны быть одинаковыми с теми, которые приняты для бухучета. Во многих случаях, чтобы избежать ошибок и неточностей, и в первую очередь в данных бухучета, разумнее будет утвердить самостоятельные регистры налогового учета.

     Формы регистров налогового учета, а также  порядок отражения в них аналитических  данных налогового учета, данных первичных  учетных документов утверждаются организацией в приложении к учетной политике.

     Налогоплательщики, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) которых без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал в среднем за предыдущие четыре квартала, должны установить в учетной политике момент признания доходов и расходов (определение даты получения дохода или расхода). Они вправе выбрать либо метод начисления, либо кассовый метод. Те же, кто не соответствует этому критерию, должны применять только метод начисления. Так как для таких организаций выбор метода признания доходов и расходов главой 25 не предусмотрен, закреплять метод начисления в учетной политике нет необходимости.

     При использовании метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели  место, независимо от фактического поступления  денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также день погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

     Конечно, кассовый метод удобен тем, что доход  от хозяйственных операций, как правило, возникает только после реального  получения денежных средств. Но его  применение сопряжено со значительными рисками. В частности, при превышении предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), установленного пунктом 1 статьи 273 Кодекса, в течение налогового периода налогоплательщик обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления. Причем с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

     Далее, налогоплательщики вправе самостоятельно определить метод оценки сырья и  материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), для определения размера материальных расходов и метод оценки покупных товаров при их реализации для определения стоимости приобретения товаров. Они практически одинаковые.

     Для оценки сырья и материалов используются следующие методы (п.8 ст.254 НК РФ):

     1) метод оценки по стоимости  единицы запасов;

     2) метод оценки по средней стоимости;

     3) метод оценки по стоимости  первых по времени приобретений (ФИФО);

     4) метод оценки по стоимости  последних по времени приобретений (ЛИФО).

     Для оценки покупных товаров налогоплательщики могут выбрать следующие методы (п.1 ст.268 НК РФ):

     1) по стоимости первых по времени  приобретения (ФИФО);

     2) по стоимости последних по  времени приобретения (ЛИФО);

     3) по средней стоимости;

     4) по стоимости единицы товара.

     И в том и в другом случае следует  выбрать метод, который наиболее подходит для той деятельности, которую  ведет налогоплательщик. Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) обычно имеет смысл применять тем, кто  работает с товаром (сырьем либо материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность. То есть несмотря на принадлежность к группе товаров (сырья либо материалов) имеет индивидуальные признаки, влияющие на его стоимость. Например, дорогостоящее промышленное оборудование, изделия из драгоценных камней и т.п.