Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

    ЗАО «Сад-Гигант» в 2004 г. перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, поэтому оно освобождено от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество организаций, единого социального налога. Так же организация не признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ).

    ЗАО «Сад-Гигант» уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

    Объектом  налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

    При определении объекта налогообложения  ЗАО «Сад-Гигант» учитывает следующие доходы:

1. доходы от реализации;
2. внереализационные доходы.

    При определении объекта налогообложения  предприятие уменьшает полученные им доходы на следующие расходы:

    1) расходы на приобретение основных средств, а также на их достройку, дооборудование;

    2) расходы на приобретение нематериальных  активов, создание нематериальных активов;

    3) расходы на ремонт основных средств;

    4) арендные платежи за арендуемое  имущество;

    5) материальные расходы, включая  расходы на приобретение семян,  рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений;

    6) расходы на оплату труда, выплату  компенсаций, пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

    7) расходы на обязательное и  добровольное страхование, которые  включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования;

    8) суммы налога на добавленную  стоимость по приобретенным и  оплаченным налогоплательщиком товарам (работам, услугам), расходы на приобретение (оплату) которых подлежат включению в состав расходов в соответствии с настоящей статьей;

    9) суммы процентов, уплачиваемые  за предоставление в пользование  денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

    10) расходы на обслуживание охранно-пожарной сигнализации;

    11) расходы на содержание служебного транспорта;

    12) расходы на командировки;

    13) расходы на канцелярские товары;

    14) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

    15) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;

    16) расходы на питание работников, занятых на сельскохозяйственных работах;

    17) суммы налогов и сборов, уплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

    18) расходы на информационно-консультативные услуги;

    19) расходы на подготовку и переподготовку кадров;

    20) судебные расходы и арбитражные сборы;

    21) расходы на приобретение имущественных прав на земельные участки;

    22) расходы на приобретение молодняка скота для последующего формирования основного стада, продуктивного скота, молодняка птицы и мальков рыбы;

    23) расходы в виде потерь от падежа животных в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации;

    Налоговой базой признается денежное выражение  доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

    ЗАО «Сад-Гигант» уменьшает налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Под убытком понимается превышение расходов над доходами. Организация осуществляет перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение уже 3 лет. Так, в ЗАО «Сад-Гигант» убыток на начало 2006 г. составил 6 583 777 руб. В течении следующих налоговых периодов в результате постоянного списания данного убытка было погашено к 2008 г. 2 249 992 руб.

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетным периодом признается полугодие.

    Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

    ЗАО «Сад-Гигант» по итогам отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.

      Уплаченные авансовые платежи  по единому сельскохозяйственному  налогу  предприятие засчитывает в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.

    ЗАО «Сад-Гигант» по истечении налогового периода представляет в налоговые органы налоговые декларации. Организация представляет налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

    Учет  расчетов с бюджетом по единому сельскохозяйственному  налогу ведется на синтетическом  счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»  субсчете 11 «Расчеты по единому сельскохозяйственному  налогу».

    Рассмотрим  конкретный пример учета расчетов по единому сельскохозственному налогу за 2008 г. в ЗАО «Сад-Гигант».

    Сумма доходов за налоговый период, учитываемых  при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу составила 98 317 000 руб. Сумма расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу – 94 578 911 руб.

    Налоговая база по единому сельскохозяйственному  налогу за налоговый период (сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу, за минусом суммы расходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу) составила:

98 317 000 руб. – 94 578 911 руб. = 3 738 089 руб.

     Сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах, уменьшающая  налоговую базу составила:

738 090 руб.  х 30% = 1 121 427 руб.

     Определим налоговую базу для исчисления единого сельскохозяйственного налога за налоговый период (налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период, минус сумма убытка, полученного в предыдущих налоговых периодах)

3 738 089 руб. – 1 121 427 руб. = 2 616 662 руб.

     В результате того, что расходы за отчетный период превысили доходы, ЗАО «Сад-Гигант» авансовые платежи не уплатило, поэтому сумма единого сельскохозяйственного налога к уплате за налоговый период составила:

2 616 662 руб. х 6% = 157 000 руб.

4. Учет прочих налогов

 
 

    ЗАО «Сад-Гигант» признается плательщиком налога в соответствии с законодательством Российской Федерации, так как имеются зарегистрированные транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.

    Объектом  налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу.

    Налоговая база определяется:

    1) в отношении транспортных средств,  имеющих двигатели, мощность двигателя  транспортного средства в лошадиных  силах.

    Налоговая база определяется отдельно по каждому  транспортному средству.

    Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

    Налоговые ставки установленные законами Краснодарского края соответственно в зависимости от мощности двигателя, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства и применяемые в ЗАО «Сад-Гигант».

1. Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                                                  5 руб.

   свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

   включительно                                                                                              7 руб.

   свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

   включительно                                                                                            10 руб.

   свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)

   включительно                                                                                            15 руб.

   свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                                                           30 руб.

2. Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

   до 200 л.с. (до 147,1 кВт) включительно                                                10 руб.

   свыше 200 л.с. (свыше 147,1 кВт)                                                           20 руб.

3. Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы):

   до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно                                                  5 руб.

   свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт)

   включительно                                                                                              8 руб.

свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт)

включительно                                                                                            10 руб.

   свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт)

   включительно                                                                                            13 руб.

   свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)                                                           17 руб.

Другие  самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и  гусеничном ходу(с каждой лошадиной силы)        5 руб.

    ЗАО «Сад-Гигант» исчисляет сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется предприятием в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет организацией, определяется как разница  между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. ЗАО «Сад-Гигант» исчисляет суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

    Уплата  налога и авансовых платежей по налогу производится ЗАО «Сад-Гигант» в Межрайонную ИФНС № 3 по Краснодарскому краю в сроки, которые установлены законами Краснодарского края.

    В течение налогового периода предприятие  уплачивает авансовые платежи по налогу.

    ЗАО «Сад-Гигант» по истечении налогового периода представляют в Межрайонную ИФНС № 3 по Краснодарскому краю налоговую декларацию по налогу. Так же организация по истечении каждого отчетного периода представляют налоговый расчет по авансовым платежам по налогу. Налоговые декларации по налогу представляются организацией не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.