Вкладчик  вправе не только сам внести вклад, но и, если иное не предусмотрено депозитным договором, получить на свой счет денежные средства, поступившие от третьих  лиц, указавших данные о счете  вкладчика. Данная конструкция, предусмотренная  ст. 841 ГК, может использоваться для  ухода от налогообложения.

     Так, возможна ситуация, когда лицо открывает  на свое имя вклад до востребования  и сообщает третьим лицам номер  своего счета. Последние начинают перечислять  на счет вкладчика денежные средства предпринимательского происхождения. Далее эти средства можно свободно использовать на что угодно, поскольку  закон не запрещает осуществление  расчетных операций по вкладам граждан (ст. 834, п. 2 ст. 843 ГК). Банк не вправе определять и контролировать направленность использования  денежных средств клиента (п. 3 ст. 845, п. 3 ст. 834 ГК). Способствует развитию событий именно в данном направлении и то обстоятельство, что никаких справок из налоговой инспекции по счетам физических лиц, не являющихся предпринимателями, не требуется. Такие справки нужны только тогда, когда речь идет о предпринимательских счетах физических лиц.

     ГК  предусматривает также возможность  депозита на третье лицо, когда банк принимает сумму, поступившую для  одного лица, не имеющего вклада, от другого. Передача банку суммы вклада сопровождается открытием депозитного счета, а  также указанием имени гражданина или наименования юридического лица, в пользу которого вносится вклад.

     Вкладчиком  в изложенной ситуации считается  третье лицо, а не лицо, заключившее  договор. Свои права такой вкладчик приобретает с момента предъявления им к банку первого требования, основанного на правах вкладчика, либо выражения им банку намерения  воспользоваться вкладом на свое имя. До выражения такого намерения  лицо, заключившее договор банковского  вклада, может само осуществлять эти  права в отношении внесенных  им средств.

     Договор банковского вклада должен быть заключен в простой письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность договора. В подтверждение заключения договора выдается сберегательная книжка (именная или на предъявителя), сберегательный и депозитный сертификаты либо иной документ, отвечающий требованиям законодательства, банковским правилам и обычаям делового оборота.

     Книжка  выдается в случае открытия счета, на котором отражается движение средств вкладчика. Сберегательный или депозитный сертификат выдается в случаях, когда счет не открывается. Срок обращения депозитных сертификатов ограничивается одним годом, сберегательных сертификатов - тремя годами.

     Технология  проведения эмиссии депозитных и сберегательных сертификатов предусматривает:

     1. Наличие утвержденных руководством  банка положений, определяющих  условия выпуска и обращения  сертификатов.

     2. Изготовление выпускаемых банком  сертификатов в соответствии  с предъявляемыми требованиями: качество бумаги, наличие степеней  защиты, присутствие необходимых  реквизитов. Сертификаты на предъявителя  и именные производятся только  полиграфическими предприятиями.

     3. Все расходы, связанные с выпуском  сертификатов относят на себестоимость  оказываемых банком услуг.

     4. Необходимо оприходование поставляемых для реализации в банке депозитных и сберегательных сертификатов. Сберегательный сертификат может быть продан только гражданам РФ, либо иного государства только за рубли. Депозитный сертификат – только юридическим лицам на территории РФ; продажа осуществляется через заключенный договор между банком эмитентом и покупателем.

     5. Организация погашения и учета  выкупленных сертификатов производится  по истечении срока обращения  и только по номинальной стоимости. Учет выкупленных сертификатов осуществляется в регистрационном журнале.

     6. Организация выплаты процентов.  Ставка выплачиваемых процентов  зафиксирована на бланке сертификата  и в условиях выпуска.

     Бухгалтерские операции по размещению и погашению  сберегательных сертификатов, а также  начислению и выплате процентов, причитающихся по сертификату, осуществляется на основании распоряжения (внутреннего  документа банка) соответствующего структурного подразделения банка (филиала) бухгалтерскому подразделению  банка, подписанного должностным лицом  банка (филиала). В распоряжении указываются  серия и номер сертификата, содержание операций, а также суммы для  отражения в бухгалтерском учете.

     Порядок расчета суммы процентов для  ее указания в реквизитах сертификата  при его размещении. Проценты на сумму сертификата исчисляются  со дня, следующего за датой поступления  вклада (депозита) в кредитную организацию, по день, предшествующий дате востребования  суммы вклада (депозита), указанной  в сертификате при его выдаче, включительно. При этом за базу берется  фактическое число календарных  дней в году и величина процентной ставке (в процентах годовых), указанной  на бланке сертификата.

     В дни периода начисления процентов  по сертификату приходятся на календарные  годы с различным количеством  дней (365 и 366 дней соответственно). Начисление процентов за дни, приходящиеся на календарный  год с количеством дней 365, производится из расчета 365 календарных дней в  году, а за дни, приходящиеся на календарный  год с количеством дней 366, производится из расчета 366 календарных дней в  году⁷.

     Работа  по открытию счетов по депозитным договорам  проводится по следующим направлениям:

     – Открытие юридического дела (не для клиента кредитной организации).

     – Составление депозитного договора

     – Выбор и регистрация в журнале открытых счетов соответствующего счета.

     – Соблюдение сроков зачисления и списания средств по депозитным счетам.

     – Использование депозитных средств, в соответствии с условиями договора.

     Возврат депонированных средств производится – кредитной организацией по письменному распоряжению вкладчика в течение одного и более рабочих дней от даты окончания срока действия согласия в зависимости от условий договора.

     При досрочном снятии денег вкладчик обязан предупредить об этом кредитную  организацию за 10 или менее дней согласно договору. При этом проценты по вкладу не выплачиваются или выплачиваются  по гарантированной таблице.

     Все изменения и дополнения соглашения производится по согласию сторон в  письменной форме⁸. 
 

2.2 Характеристика счетов бухгалтерского учета по учету депозитов физических лиц

 

     Банк  в качестве агента обязан исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых  налогоплательщикам, и перечислять  в бюджеты налоги в соответствии с действующим законодательством  РФ⁹.

     Банк  взимает комиссионное вознаграждение за выполнение поручений клиентов в  соответствии с нормативными документами  банка, что регламентировано договором  банковского вклада. Порядок ведения  и отмены видов вкладов. Решение  о централизованном введении или  отмене видов вкладов утверждаются Правлением банка. При централизованном введении нового вида вклада Правление  банка утверждает дату, с которой  начинается привлечение денежных средств  по этому вкладу, основные условия  и сроки, на которые принимаются  денежные средства. При централизованной отмене действующего вида вклада Правление  банка утверждает дату, с которой  прекращается его прием. Изменением условий и сроков приема вкладов  должны быть утверждены Правлением банка. Синтетический учет вкладов граждан  ведется на балансовых счетах первого  порядка №423 "Депозиты физических лиц" и №426 "Депозиты физических лиц - нерезидентов". Счета второго  порядка открываются в соответствии с "Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ", №61 от 18.06.1997 г. Выписка по лицевому счету клиента предоставляется  в виде распечатки в порядке, установленном  договором банковского вклада. Исправление  ошибочных проводок производится в  соответствии с требованиями "Правил ведения бухгалтерского учета в  кредитных организациях, расположенных  на территории РФ" №61 от 18.06.1997 г. и  внутренних инструктивных материалов Банка¹⁰.

     Бухгалтерский учет в банках представляет собой  информационный поток о состоянии  и движении имущества банка, денежных средств, кредитов, фондов, ценных бумаг, созданных резервов,  о расходах и доходах, финансовых результатах, формируемый с целью управления, контроля, анализа и планирования уставной деятельности кредитных организаций.

     Бухгалтерский учет обеспечивает единое понимание  сведений об имеющихся ресурсах и  их размещении.

     Основными задачами бухгалтерского учета в  коммерческом банке являются:

     - формирование необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности – детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении (внутренние пользователи – руководители, учредители, участники организации; внешние пользователи – инвесторы, кредиторы и др.);

     - ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, характеризующих наличие, движение и использование кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

     - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации и предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

     - обеспечение контроля за использованием собственных и привлеченных источников (ресурсов);

     - контроль и анализ доходности банка через уровень рентабельности, ликвидности на базе информации;

     - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

     Данные  бухгалтерского учета используются¹¹:

     - руководителями банка в процессе принятия управленческих решений;

     - собственниками кредитной организации для оценки перспектив ее развития и возможности получить часть прибыли в виде дивидендного дохода;

     - Центральным банком РФ для регулирования банковской деятельности;

     - клиентами банка для определения величины собственных средств, предоставленных кредитной организации, а также средств, полученных в виде кредитов.

     Депозитные  операции банка  учитываются на счете №521 (Выпущенные депозитные сертификаты) и счете №522 (выпущенные сберегательные сертификаты). Счета пассивные.

    По  кредиту счетов отражаются:

    - суммы, поступившие от владельца  депозита (вкладчика), других средств для зачисления на его счет;

    - начисленные проценты, если условиями  договора предусмотрено присоединение  процентов к сумме вклада (депозита);

    - поступившие для зачисления в  депозиты (вклады) физических лиц  суммы предоставленных кредитов.

    Операции  по поступившим средствам проводятся в корреспонденции со счетами: корреспондентскими, клиентов, кассы, а начисленные проценты - со счетами по учету начисленных  процентов, расходов.

    По  дебету счетов отражаются:

    - выплачиваемые (перечисляемые) суммы  депозитов (вкладов), других средств;

    - выплачиваемые проценты, если по  условиям договора проценты были  присоединены к сумме депозита (вклада);

    - перечисляемые суммы по поручениям  владельцев депозитов (вкладов)  физических лиц при погашении  кредита и процентов;

    Операции  проводятся в корреспонденции со счетами по учету средств клиентов, корреспондентскими, кассы.

    В аналитическом учете ведутся  лицевые счета в разрезе вкладчиков по срокам привлечения, размерам процентных ставок, видам валют.

    На  указанных счетах подлежат отражению  суммы, принятые кредитной организацией по договору банковского счета вклада (депозита), в том числе путем  выдачи вкладчику именной сберегательной книжки¹².

     Счет  №52501- Пассивный счет - «Обязательства по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам» учитывает обязательства банка по процентам. На счете учитываются обязательства по процентам и купонам, начисляемых в течение срока обращения долговых ценных бумаг.

     К-т сч. №52501 зачисляются суммы обязательств по начисленным процентам и купонным выплатам в корреспонденции со счетом по учету расходов.

         Д-т сч. №52501 суммы начисленных обязательств списываются:

• при окончании срока обращения ценной бумаги в корреспонденции со счетом по учету обязательств по процентам и купонам по облигациям к исполнению, счетом по учету процентов, удостоверенных сберегательными и депозитными сертификатами к исполнению, счетом по учету векселей к исполнению;
• при окончании процентного (купонного) периода в корреспонденции со счетом по учету обязательств по выплате процентов и купонов по окончании процентного (купонного) периода по обращающимся облигациям. Если окончание периода совпадает с окончанием срока обращения облигации, то начисленные обязательства переносятся непосредственно на счет учета обязательств по процентам и купонам по облигациям с истекшим сроком обращения;
• при оплате досрочно предъявленных (выкупленных) ценных бумаг в день предъявления, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими счетами клиентов, счетами вкладов (депозитов) физических лиц, счетом кассы.