Аналитический учет по счету №52501 ведется по депозитным и сберегательным сертификатам в  разрезе серий и номеров.

     Учет  выпущенных сертификатов осуществляется в сумме вклада (депозита) учитывается на сч. №522 «Выпущенные сберегательные сертификаты» по срокам погашения¹³

     В аналитическом учете ведутся  лицевые счета по номеру и серии  сертификата. При этом осуществляется следующая бухгалтерская проводка:

     выпуск  сберегательного сертификата

     Д – т корреспондентского счета, расчетного (текущего) счета клиента

     К – т счета №522 по счету второго  порядка в соответствии со сроком погашения, на сумму номинальной  стоимости сертификата.

     Заполненные в установленном порядке корешки  сертификатов кредитных организаций, помещаемые в отдельные папки, хранятся в сейфах или металлических шкафах в уполномоченном подразделении  кредитной организации с обязательным ведением описи по ним, с обеспечением сохранности до момента погашения.

     Отражение в бухгалтерском учете начисленных  по сертификатам процентов:

     1. Кредитная организация начисляет  проценты по сертификатам исходя из суммы, указанной в реквизитах сертификата. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется кредитной организации не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

     2. Проценты, за последние календарные отчетного месяца, приходящиеся на нерабочие дни, должны быть отражены по соответствующим счетам бухгалтерского учета, в балансе кредитной организации за последний рабочий день отчетного месяца.

     При этом должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов программным  путем, в разрезе каждого сертификата  нарастающим итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам¹⁴.

2.3 Порядок начисления  и уплаты процентов  по депозитам

 

     Бухгалтерские операции банка по уплате процентов  по привлеченным денежным средствам  осуществляются на основании распоряжения (внутреннего документа банка) соответствующего структурного подразделения банка  бухгалтерскому подразделению банка, подписанного уполномоченным должностным  лицом банка.

     В распоряжении указываются номер  и дата соответствующего договора, наименование владельца банковского  счета (клиента-вкладчика), вид вклада (депозита), вид и размер процентной ставки, способ уплаты процентов.

     Уплата  процентов по привлеченным денежным средствам физических лиц осуществляется в денежной форме в безналичном  порядке или наличными денежными  средствами без ограничения суммы  на основании расходных кассовых ордеров.

     Проценты  по вкладам начисляются банком на остаток, учитываемый на соответствующем  лицевом счете, на начало операционного  дня.

     Начисленные проценты подлежат отражению в бухгалтерском  учете банка не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. При  этом программным путем должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов  в разрезе каждого договора нарастающим  итогом с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам¹⁵.

     Бухгалтерский учет операций по отнесению сумм начисленных  процентов по привлеченным денежным средствам на расходы банка осуществляется «кассовым» методом или методом «начислений».

     «Кассовый» метод - отнесение банком начисленных по привлеченным денежным средствам процентов на его расходы (осуществление соответствующих бухгалтерских проводок) производится на дату их уплаты.

     Д т сч.  № 525 02 (А) «Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам»

     Кт  сч. № 525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».

     Метод «начислений» - все проценты, начисленные в текущем месяце, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца относятся на его расходы (по привлеченным денежным средствам банка) соответственно.

     Д – т счета №702 04 (А) «Расходы по операциям с ценными бумагами»

     К – т счета №525 01 (П) «Обязательства банка по процентам и купонам  по выпущенным ценным бумагам».

     Начисление  процентов может осуществляться одним из четырех способов в соответствии с условиями договора:

     1)     по формулам простых процентов;

     2)     по формулам сложных процентов;

     3)     с использованием фиксированной процентной ставки;

     4)     с использованием плавающей процентной ставки.

     Если  в договоре не указывается способ начисления процентов, то начисление процентов  осуществляется по формуле простых  процентов с использованием фиксированной  процентной ставки

     (Порядок  начисления процентов по привлеченным  банками денежным средствам за  дни, приходящиеся на календарные  годы с разным количеством  дней, указан в  письме ЦБ РФ от 27.12.1999 N 361-Т.).

     В случаях, когда срочный либо другой вклад (иной, чем вклад до востребования) возвращается вкладчику по его требованию до истечения срока, либо до наступления  обстоятельств, предусмотренных договором  банковского вклада (депозита), проценты по вкладу (депозиту) выплачиваются  в размере, соответствующем размеру  процентов, выплачиваемых банком по вкладам «до востребования», если договором не предусмотрен иной размер процентов.

     При возврате вклада банк уплачивает вкладчику  проценты, начисленные в соответствии с условиями договора.

     В случаях, когда вкладчик не требует  возврата суммы срочного вклада по истечении его срока либо суммы  вклада, внесенного на иных условиях возврата, или по наступлении предусмотренных договором обстоятельств, договор считается продленным на условиях вклада (депозита) «до востребования», если иное не предусмотрено договором.  

     Если  иное не предусмотрено договором  банковского вклада, проценты на сумму  банковского вклада выплачиваются  клиенту - вкладчику по его требованию по истечении каждого квартала отдельно от суммы вклада, а не востребованные в этот срок проценты увеличивают  сумму вклада, на которую начисляются  проценты (т.е. проценты причисляются ко вкладу).

2.4 Бухгалтерские проводки, отражающие операции  по депозитным  операциям физических  лиц

 

     Учет  вкладов физических лиц ведется  на пассивных счетах:

     423 – «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц»;

     426 – «Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц – нерезидентов».

     Банк  России разрешает ведение учета  вкладов физических лиц на отдельных  программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами. Банк может  привлекать средства граждан во вклады по истечении двух лет работы с  момента образования¹⁶.

     Открытие  депозитного счета. При привлечении средств во вклад от физического лица с ним заключается депозитный договор, а так же оформляется лицевой счет вкладчика.

     Взнос вклада наличными в кассу банка  оформляется следующей бухгалтерской проводкой:

     Дт  счета № 20202 «Касса кредитных организаций»;

     Кт  счета № 423 (02-07), 426 - для нерезидентов.

     Одновременно  составляется бухгалтерская проводка по учету вкладной книжки:  Дт счета  № 99999;  Кт счета № 91207 «Бланки».

     Приходные кассовые операции совершаются с  применением бланка приходного кассового  ордера. Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны –  приходный, с оборота второй стороны  – расходный. Правилами разрешается  оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудниками банка, отвечающими за работу с вкладами, и передаются кассиру совершения приходных кассовых операций.

     Если  вклад образуется посредством перевода со счета до востребования, то проводки имеют вид:

     Дт  счета № 42301 «Депозиты физических лиц до востребования»;

     Кт счета № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

     При безналичных переводах средств с вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод. Бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчика и извещения, которые заполняются вкладчиком.

     Поступление суммы вклада из другого кредитного учреждения отражается как:

     Дт  счета № 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России»;

     Кт счета № 423 (02-07) «Депозиты физических лиц».

     Начисление  процентов по депозитам физических лиц осуществляется по методу начисления – финансовые результаты операций отражаются в бухгалтерском учете по факту их завершения, т.е. проценты по привлеченным депозитам отражаются в том периоде, к которому они относятся¹⁷.

     Все проценты, начисленные в текущем месяце не позднее последнего рабочего дня текущего месяца, относятся на расходы банка:

     Дт счета № 70606 «Расходы»;

     Кт счета № 47411 «Начисленные проценты по банковским счетам и привлеченным средствам физических лиц».

     По  условиям договора проценты могут причисляться к вкладу:

     Дт  счета № 47411

     Кт  счета № 423 (426)

     Фактическая уплата процентов по депозитам физических лиц осуществляется по срокам, установленным  договором:

     Дт  счета № 423, 426 – если % причислены, Дт 47411 – если % не причислены;   Кт счета № 30102, 20202.

     В случае досрочного изъятия депозита на сумму излишне начисленных  процентов составляется проводка:

     Дт  счета № 47411, 423, 426;

     Кт  счета № 70606 (70601).

     Если  начисленные проценты не уплачены физическому  лицу по истечении срока, то составляется проводка:

     Дт  счета № 47411

     Кт  счета № 47608 (09) «Неисполненные обязательства  по договорам по процентам по депозитам  физических лиц (нерезидентов)».

     Фактическое погашение банком просроченной задолженности  по уплате процентов физическим лицам  осуществляется:

     Дт  счета № 47608 (09)

     Кт  счета № 423 (426)

     Если  в срок не возвращается сумма депозита, то неисполненное обязательство  по депозитным договорам резидентов и нерезидентов переносится соответственно на счета 47603 и 47605 «Неисполненные обязательства  по договорам по депозитам физических лиц (нерезидентов)», при этом составляются бухгалтерские проводки: