Документальное оформление и учет сырья, готовой продукции на предприятии

Если в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в уплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском  учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Если сумма выручки от продажи  продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в  бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги.

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность  организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением  денежных средств бюджету (дебет  счета 68, кредит счетов денежных средств).

При методе продажи «по оплате»  задолженность организации перед  бюджетом по НДС возникает после  оплаты продукции покупателем. Поэтому  после отгрузки продукции покупателям  организации отражают сумму НДС  по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Погашение задолженности перед  бюджетом по НДС оформляют следующей  проводкой:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам»;

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах  продажи продукции для целей  налогообложения заключается в  следующем. При методе продажи «по  отгрузке» задолженность перед  бюджетом по НДС оформляется сразу  одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. При методе продажи «по  оплате» по НДС составляют две  проводки:

1. дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);
2. дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность по НДС перед бюджетом).

Если выручка от продажи отгруженной  продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском  учете, то для учета такой отгруженной  продукции используют счет 45 «Товары  отгруженные». При отгрузке указанной  продукции она списывается с  кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

После получения извещения о  признании выручки от продажи  продукции поставщик списывает  ее с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи». Одновременно стоимость продукции по цене реализации (включая НДС и акцизы) отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Исчисленная по реализуемой продукции  сумма НДС отражается по дебету счета 90 в зависимости от применяемого организацией метода продажи по кредиту  счетов 68 и 76. При использовании счета 76 после оплаты проданной продукции  покупателями начисленная сумма  НДС списывается с дебета счета 76 на кредит счета 68.

На счете 45 «Товары отгруженные» указываются также готовые изделия  и товары, переданные другим предприятиям для продажи на комиссионных и  иных подобных началах. При отпуске  таких изделий и товаров они  списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция» и 41 «Товары» в  дебет счета 45 «Товары отгруженные». При поступлении извещения от комиссионера о продаже переданных ему изделий и товаров они  списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет  счета 90 «Продажи» с одновременным  отражением по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и  кредиту счета 90 «Продажи».

Стоимость сданных работ и оказанных  услуг списывается по фактической  или нормативной (плановой) себестоимости  с кредита счета 20 «Основное производство»  или 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  в дебет счета 90 «Продажи» по мере предъявления счетов за выполненные  работы и услуги. Одновременно сумму  выручки отражают по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

В последнее время широко применяется  предварительная оплата намечаемой к поставке готовой продукции.

При предварительной оплате поставки, оговоренной в договорных условиях, поставщик выписывает счет-фактуру  и направляет его покупателю. После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию.

При предоплате сумму поступивших  платежей отражают в бухгалтерском  учете до момента отгрузки продукции  как кредиторскую задолженность  и оформляют следующей бухгалтерской  записью:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

После отгрузки продукции она считается  проданной и списывается в  дебет счета 62 с кредита счета 90 «Продажи».

Если предварительная оплата выступает  в форме авансового платежа и  непосредственно не связана с  конкретным счетом-фактурой, то поступившие  платежи отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатель может отказаться от оплаты, отгруженной в его адрес  продукции, если груз послан ошибочно, с нарушением сроков поставки, низкого  качества продукции и по другим причинам. В этом случае в бухгалтерии поставщика составляют обратные записи по отгрузке продукции;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»;

Кредит счета 90 «Продажи»;

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Как уже отмечалось, при любом  методе учета продажи продукции  предприятия уплачивают НДС и  акцизы.

Объектами налогообложения по НДС  являются обороты по продаже товаров, выполненных работ и услуг, и  товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Исчисленную сумму НДС по проданной  продукции оформляют следующей  бухгалтерской записью:

Дебет счета 90 «Продажи»;

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в  рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной  политике «по отгрузке» ранее  начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих курсовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогам и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

Объектом обложения акцизами является оборот по продаже подакцизных товаров  собственного производства.

Б) Учет выпуска готовой продукции  в зависимости от применяемого способа  ее оценки.

Для синтетического учета готовой  продукции используется активный инвентарный  счет 43 «Готовая продукция».

Как уже отмечалось ранее, у организации  существует выбор в методе оценки продукции. Готовая продукция может  оцениваться по фактической или  по нормативной (плановой) производственной себестоимости, либо по прямым статьям  затрат.

При любом способе учета готовой  продукции по дебету счета 43 отражается ее поступление на склад организации.

Если учет готовой продукции  ведется по фактической себестоимости, то поступление готовой продукции  на склад отражается по фактически сложившимся затратам на ее изготовление по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство». При этом фактическую себестоимость  готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца).

В том случае, если в приказе  об учетной политике закреплен способ учета готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости, то она может учитываться с  применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция  отражается по фактической производственной себестоимости (аналогично способу  учета по фактической себестоимости), а в аналитическом учете –  по нормативной (плановой) себестоимости  с выделением отклонений фактической  производственной себестоимости изделий  от их стоимости по учетным ценам (плановой себестоимости). Такие отклонения учитываются по однородным группам  готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным  ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости  готовой продукции от ее стоимости  по учетным (плановым) ценам, относящиеся  к отгруженной и проданной  продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной – при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Таким образом, если учет готовой продукции  на счете 43 ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то составляются следующие  бухгалтерские записи:

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»  на сумму оприходованной на склад  готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости;

Дебет счета 43 «Готовая продукция»

Кредит счета 20 «Основное производство»  сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости  от нормативной (плановой) по выпущенной и сданной на склад готовой  продукции;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные».

Кредит счета 43 «Готовая продукция» на сумму отгруженной готовой  продукции по нормативной (плановой себестоимости;

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж», 45 «Товары отгруженные»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» сторнируется сумма отклонений (экономии) или отражается сумма отклонений (перерасхода) фактической себестоимости  от нормативной (плановой) по отгруженной  за месяц продукции.

Если готовая продукция учитывается  по нормативной (плановой) себестоимости  с применением счета 40 «выпуск  продукции (работ, услуг)», то порядок  ее учета имеет следующие особенности.

Готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной (плановой) себестоимости. По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»  учитывается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции в корреспонденции  со счетами учета затрат. В учете  составляется следующая бухгалтерская  запись:

Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 29 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на стоимость (фактическую себестоимость) выпущенной продукции.

По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной  и сданной на склад готовой  продукции в корреспонденции  со счетом 43 «Готовая продукция».

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляются, и  выявляется отклонение фактической  производственной себестоимости выпущенной продукции от нормативной (плановой) себестоимости. В случае превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической (экономия) в учете организации составляется сторнировочная запись:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» сторнируется сумма  экономии.

Если выявляется перерасход, т.е. превышение фактической себестоимости ад нормативной (плановой), то его сумма списывается  следующей дополнительной записью:

Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на сумму перерасхода.

Такими заключительными записями счет 40 «Выпуск продукции» в конце  месяца закрывается, и сальдо на отчетную дату отсутствует. Это означает, что  все выявленная сумма отклонения фактической себестоимости готовой  продукции от нормативной списывается  независимо от количества проданной  продукции.

Использование счета  40 «Выпуск  продукции (работ, услуг)» в учетной практике имеет как положительные, так и отрицательные стороны. При применении этого счета отпадает необходимость в составлении отдельных трудоемких расчетов отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам по выпущенной, отгруженной и реализованной продукции, поскольку выявленные отклонения по готовым изделиям сразу списываются на счет 90 «Продажи». Однако этот вариант позволяет получить реальную себестоимость реализованной продукции только в том случае, когда продукция выпущена и реализована в одном и том же месяце. Если же часть продукции остается на начало месяца на складе, а относящиеся к ней отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой) списываются на реализацию продукции, то исчисление фактической производственной себестоимости реализованной продукции и определение финансового результата от реализации могут оказаться неточными.

Жизненный цикл готовой продукции  на предприятии составляют этапы: выпуск из производства – отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие  группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Активный счет 43 «Готовая продукция» предназначен для учета (наличия) готовой продукции, ее движения (поступление, отгрузка). Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для  комплектации (стоимость которых  не включается в себестоимость выпускаемой  продукции организации) или в  качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».