Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской  отчетности ООО ТД «Новый век» проводилась на выборочной основе и включала в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством ООО «Торговый дом «Новый век», а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В соответствии с аудиторским заключением  было сделано предположение, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

     Вместе  с тем, аудиторы не имели возможности наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов по состоянию на 30.11.10г.

     При ознакомлении с документально оформленными результатами инвентаризации, в соответствии с которыми расхождений с данными бухгалтерского учета не установлено.

     При рассмотрении бухгалтерской отчетности ООО «Торговый дом «Новый век» следует учесть, что в бухгалтерском балансе по данным аудита существуют отклонения:

     строка 130 «Незавершенное строительство» занижена на затраты незавершенного строительства, учтенные в составе расходов будущих  периодов в размере 2 399тыс. руб., соответственно, строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена в том же размере;

     строка 216 «Расходы будущих периодов» завышена на текущие производственные расходы  за декабрь 2010г. в размере 3 844 тыс. руб., соответственно, строка 470 «Нераспределенная прибыль», завышена в том же размере., что привело к занижению строки 145 «Отложенные налоговые активы» на 777тыс. руб., и соответственно, завышению строки 240 «Дебиторская задолженность» в том же размере.

     строка 410 «Уставный капитал», завышена на 10 541тыс. руб., а строка 620 «Кредиторская задолженность» занижена на 10 541тыс. руб. в связи с тем, что изменения в учредительных документах об увеличении уставного капитала не зарегистрированы.

     Вышеперечисленные отклонения привели к завышению  стоимости чистых активов на 14 385тыс.руб.

     По  мнению аудироров, за исключением влияния на бухгалтерскую отчетность обстоятельств, указанных в предыдущих абзацах настоящего Заключения, в остальном прилагаемая к настоящему Заключению финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 года и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 года включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности исходя из Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 г. № 43н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н) и Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н (в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н) «О формах бухгалтерской отчетности организации».

 

      3.2 Существенность информации, раскрываемой в годовой бухгалтерской отчетности 

     В соответствии с ПБУ 4/99 показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных  операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

     Согласно  статье 13 Федерального закона «О бухгалтерском  учете» пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

     Решение организацией вопроса, является ли показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения. Иначе, существенность при формировании бухгалтерской отчетности определяется совокупностью качественных и количественных факторов.

     Существенными в аудите считаются обстоятельства, способные значительно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности. Поэтому существенность является одним из важнейших понятий в аудите. Она определяет размер допустимой ошибки и, как следствие, форму составления аудиторского заключения.

     Для обеспечения аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием уровня существенности в аудите и порядка его нахождения, а также порядка определения аудиторского риска и его компонентов Минфином РБ разработано и утверждено постановлением от 06.03.2001 г. № 24 «Об утверждении правового акта» правило аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

     Определение существенности производится аудитором в период разработки плана и программы аудита, поскольку ее уровень влияет на объем предстоящей работы и выводы, которые надлежит сделать в заключении по итогам проверки.

     Под уровнем существенности понимается предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности. Ошибка считается существенной, если ее пропуск (необнаружение) значительно искажает состояние бухгалтерской отчетности и влияет на решение пользователя, основанное на данной отчетности.

     При определении уровня существенности учитывают, как правило, два фактора: абсолютную и относительную величину ошибки.

     Абсолютная величина – это субъективное мнение аудитора о том, что ошибка в сумме, например, 10 тыс. руб., может признаваться им существенной ввиду значимости суммы вне зависимости от размера организации и других обстоятельств. Такой подход в качестве единственного критерия определения уровня существенности не может быть приемлемым.

     Относительная величина определяется в процентном отношении к соответствующей принятой базовой величине (прибыли, объему реализации, активам и т.п.).

     Для нахождения уровня существенности может быть использована таблица 3.2

     Уровень существенности ООО ТД «Новый век» рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года определяются финансовые показатели, перечисленные в первой графе таблицы. Во вторую графу таблицы заносятся значения данных показателей в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность.

 

      Таблица 3.2 – Базовые показатели для расчета существенности

 

     Примечание. Таблица составлена автором на основе отчетных документов предприятия ООО Торговый дом «Новый век» за 2008 – 2010 гг.

     От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьей графе таблицы (они должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской организации и применяться на постоянной основе), результат заносится в четвертую графу (108334 / 100 х 5 = 5417).

     Если в процессе анализа числовых значений, записанных в четвертой графе таблицы, обнаружится, что какие-либо значения сильно отклоняются в большую или меньшую сторону от остальных, аудитор может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей необходимо рассчитывать среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы разрешается округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и будет являться единым показателем уровня существенности, который аудитор может использовать в своей работе.

     Все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, по которым аудитор исключил какие-либо значения из расчетов при нахождении уровня существенности, должны быть отражены в рабочей документации аудитора.

     В ООО ТД «Новый век» расчет уровня существенности будет выглядеть следующим образом:

     1) среднее арифметическое показателей четвертой графы составит  

     18281 тыс.руб. (5417 + 13067 + 43743 + 10900) / 4); 

     2) наименьшее значение отличается от среднего на 70 % 

     (18281 – 5417) / 18281 х 100%; 

     3) наибольшее значение отличается от среднего на 139 %  

     (43743 – 18281) / 18281 х 100%). 

     Наименьшее значение 5417 тыс.руб. отличается от среднего на 70 %, а значение 43743 тыс.руб. – на 139 % и, кроме того, второе по величине значение 13067 тыс.руб. ближе по величине к 5417 тыс.руб. Следовательно, принимаем решение оставить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее – отбросить. Новое среднее арифметическое составит 29384 тыс.руб.  

     (5417 + 13067 + 10900) / 3). 

     Полученную величину допустимо округлить до 29000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет 1 %  

     (29384 – 29000) / 29384 х 100%), что находится в пределах 20%. 

     При определении применяемого уровня существенности аудиторам необходимо руководствоваться следующим:

     если  обнаруженные искажения по своей величине равны или превышают уровень существенности, то есть все основания полагать, что бухгалтерская (финансовая) отчетность субъекта предпринимательской деятельности недостоверна;

     если обнаруженные искажения не превышают уровень существенности – бухгалтерская (финансовая) отчетность достоверна и данные искажения никаким образом не влияют на достоверность этой отчетности. Следует сразу заметить, что речь идет о сумме всех обнаруженных искажений. Каждое обнаруженное искажение само по себе может не превышать уровня существенности, но их общая сумма способна повлиять на достоверность проверяемой отчетности.

     Таким образом, при анализе выявленных нарушений по ведению годовой бухгалтерской отчетности в ООО ТД «Новый век», в соответствии с аудиторским заключением можно сделать выводы, что выявленные искажения по отдельности ниже уровня существенности. В общей сумме искажения составят 17541, таким образом, допущенные искажения в бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» можно считать несущественными. [40]

     Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности, как и всякая предпринимательская деятельность, всегда связан с риском.

     Аудиторский риск – это риск пропуска аудитором существенной ошибки и представления положительного заключения или, наоборот, обнаружение ошибки там, где ее нет, и составление отрицательного заключения.

     В правиле аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск» аудиторский риск представлен в виде трех его составляющих:

     1. Внутрихозяйственный риск. Под внутрихозяйственным риском понимается вероятность наличия существенного искажения в бухгалтерском учете или отчетности субъекта предпринимательской деятельности еще до процедуры его выявления. На аудитора возлагается весьма трудная задача: определить и оценить вероятность такого риска еще на этапе составления плана аудиторской проверки, взяв за основу профессиональное суждение. В правиле перечислены факторы, которые следует учитывать аудитору при оценке риска.

     2. Риск средств контроля. Под риском средств контроля подразумевается, что аудитор самостоятельно должен определять степень надежности системы внутреннего контроля, действующей на аудируемом предприятии. При этом аудитор анализирует, насколько применяемая система бухгалтерского учета и система внутреннего контроля способствуют своевременному обнаружению ошибок и нарушений. В этих целях аудитор может опираться как на результаты предыдущих аудиторских заключений, так и на данные внутреннего аудита и собственные наблюдения.