Годовая бухгалтерская отчетность организации: порядок составления, аудит и анализ основных ее показателей

     Приобретение  собственных акций предлагается как альтернативная форма вознаграждения акционеров. У каждого акционера  появится возможность либо продать  принадлежащие ему акции в процессе их выкупа компанией и реализовать ту прибыль, которая была накоплена за счет существенного роста стоимости акций в последние два года, либо сохранить принадлежащие ему акции, но в результате получить увеличение доли и стоимости принадлежащего ему пакета акций.

     В «Отчете об изменениях капитала» в разделе II расшифровываются и отражаются за два года (предыдущий и отчетный) три вида резервов:

     1) резервы, образующие резервный  капитал организации и сформированные  за счет чистой прибыли;

     2) оценочные резервы;

     3) резервы предстоящих расходов.

     Основное  их отличие состоит в том, что  они формируются из разных источников. Первый вид резервов образуется за счет чистой прибыли организации, второй – за счет финансовых результатов (отражаются в составе прочих расходов), а расходы по обычным видам деятельности (себестоимость продукции, работ, услуг) могут быть покрыты из резерва предстоящих расходов. В первую группу резервов, в свою очередь, включаются:

     резервы, образованные в соответствии с законодательством. Подобные резервы обязаны формировать акционерные общества согласно Федеральному закону от 7 августа 2001 года № 120-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «Об акционерных обществах». С 1 января 2002 года минимальный размер резервного капитала (фонда) не должен быть менее пяти процентов от уставного капитала;

     резервы, образованные в соответствии с учредительными документами независимо от организационно-правовых форм организаций.

     Оценочные резервы формируются для покрытия суммы уменьшения активов. Виды данных резервов могут быть следующими:

     под обесценение стоимости материальных ценностей;

     под обесценение вложений в ценные бумаги;

     по  сомнительным долгам.

     Резервы предстоящих расходов создаются  для равномерного списания расходов отчетного года на следующие цели:

     дорогостоящий ремонт основных средств;

     выплату отпускных работникам организации;

     выплату ежегодных вознаграждений за выслугу  лет и по итогам работы за год;

     гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

     Данные  формы № 3 предоставляют возможность увидеть, какие резервы формирует организация, и проследить их использование.

       В рассмотренном выше примере  в отчетном году компанией  сформированы резервы в соответствии  с законодательством. Кроме того, для равномерного включения расходов в затраты на производство и продажу образованы следующие резервы предстоящих расходов:

     резерв  на выплату отпускных. По результатам  инвентаризации резерва в конце  года неиспользованый остаток переносится  на следующий год;

     резерв  на ремонт основных средств, который полностью использован в течение года.

     Следовательно, ООО Торговый дом «Новый век» планирует и равномерно списывает расходы в течение года.

     В разделе «Справки» «Отчета об изменении капитала» указывают данные о стоимости чистых активов общества и средствах целевого финансирования. Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала, компания обязана объявить о его уменьшении до величины, не превышающей стоимости чистых активов. При этом необходимо помнить, что чистые активы характеризуют не только величину собственного капитала, но и финансовую устойчивость организации.

     Таким образом, на основании анализа отдельных элементов собственного капитала, проведенного по данным отчета о его изменении, внешние потребители смогут сделать вывод о том, что компания является стабильной. Как положительный момент необходимо отметить, что в составе собственного капитала наблюдается тенденция к росту доли и абсолютной величины накопленного капитала – позиции, отражающей результаты деятельности компании. Рост данного показателя и формирование резервного капитала способствуют снижению финансовых рисков. В течение анализируемого периода не наблюдалось существенных изменений добавочного капитала, а переоценка основных средств не оказала существенного влияния на финансовый результат. Образование оценочных резервов повышает реальность балансовых данных о стоимости активов. А формирование резервов предстоящих расходов позволяет равномерно списывать расходы в рамках отдельных периодов, обеспечивая стабильность показателей деятельности предприятия. Таким образом, положительные результаты деятельности компании можно рассматривать как подтверждение ее деловой активности и упрочнения позиции на рынке.

     Проведенный анализ позволяет убедиться в  том, что рассмотренная отчетность необходима не только для предоставления контролирующим органом, но, прежде, и  для самой компании, ее учредителей  и потенциальных инвесторов. И  если внутренние пользователи научатся правильно ее читать и делать соответствующие выводы, это поможет им принять правильное решение и достигнуть поставленных целей.

 

      3. Аудит годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» 

     3.1 Цель и задачи  проведения аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» 

     Целью аудиторской проверки является выражение  мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»).

     Аудиторское заключение, которое является составной  частью бухгалтерской отчетности, основывается на общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета в целом и по отдельным объектам, соблюдения ООО Торговый дом «Новый век» законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.

     Объектом  проверки является бухгалтерская отчетность ООО Торговый дом «Новый век», содержащая единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной деятельности.

     В ходе проверки бухгалтерской отчетности ООО Торговый дом «Новый век» решены следующие задачи:

     - соответствие данных бухгалтерской  отчетности данным учетных регистров  и результатам инвентаризации;

     - полнота раскрытия информации  о данных бухгалтерской отчетности, приведенной в пояснительной  записке;

     - соблюдение правил формирования показателей отчетности, взаимоувязки форм и показателей бухгалтерской отчетности.

     К основным законодательным актам  и нормативным документам, на основе которых составляется отчетность, относятся:

     1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

     2. Налоговый кодекс Российской Федерации.

     3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском  учете» (с изм. и доп.).

     4. Положение о ведении бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 июля 1998 г. № 34н).

     5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99 (приказ Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н).

     6. Указания о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности (приказ Минфина России  от 13 января 2000 г. № 4).

     7. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (приказ Минфина России от 28 июня 2000 г. № 60н).

     При проведении аудита бухгалтерской отчетности за 2010 г. Аудиторы руководствовались следующими стандартами, определяющими требования к порядку осуществления аудиторской деятельности:

     а) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными  постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. N 696 (с последующими изменениями). При этом следует иметь в виду, что федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение» признано утратившим силу (постановление Правительства Российской Федерации от 2 августа 2010 г. № 586);

     б) федеральными стандартами аудиторской деятельности, утвержденными приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. № 46н.

     При проведении аудита аудиторская организация  вправе самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита на основе федеральных стандартов аудиторской  деятельности.

     Аудиторская проверка годовой бухгалтерской отчетности ООО ТД «Новый век» спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования – организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования определена стратегия и тактика аудита, сроки его проведения; разработан общий план и программа аудита.

     Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных  работ должна руководствоваться  правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита».  

     Таблица 3.1 – Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

 

     Руководитель  аудиторской фирмы Овчинников А.В.________

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (таблица 3.1), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.