Годовая бухгалтерская отчетность: порядок ее составления и анализ основных показателей

Раздел IV «ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

-  Займы и кредиты» - показываются  непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

В случае если числящиеся в бухгалтерском  учете суммы кредитов и займов подлежат погашению в соответствии с договором в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода их суммы отражаются по соответствующим статьям в разделе «Краткосрочные обязательства».

Раздел V «КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА»:

отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению  в течение 12 месяцев после отчетной даты.

В бухгалтерском балансе сумма  задолженности организации по полученным кредитам и займам отражается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

- «Кредиторская задолженность»  по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные организации услуги; по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала в обеспечение их поставок, работ, услуг векселя; по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по расчетам с бюджетом по налогам, сборам, включая подоходный налог с работников; по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам; по статье «Прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, данные о которых не отражены по другим статьям группы «Кредиторская задолженность».

Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

           Форма  № 2 состоит из 4 разделов:

• 1 раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».
• 2 раздел «Операционные доходы и расходы»;
• 3 раздел «Внереализационные доходы и расходы;
• 4 раздел «Чрезвычайные доходы и расходы»

         А также  справочные данные и расшифровка  отдельных прибылей и убытков.

          Все  данные показываются нарастающим  итогом с 1 января по 31 декабря 2001 года включительно. Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках. Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3  приводятся обороты по счетам за 2001 год, а в графе 4- за 2000 год.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»

           В  отчете об изменениях капитала  раскрываются структура и   движение капитала  предприятия. О том, что в него входит, сказано в пункте 66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998г. № 34н. Так, в состав собственного капитала предприятия включаются: уставный( складочный), добавочный и резервный капиталы, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

           Отчет  об изменениях капитала состоит из четырех разделов и справки. Заполняя разделы I-III формы №3, внесены изменения;

• в графе 3 приводятся сальдо по счетам на 1 января 2001 года;
• в графе 4 отражается кредитовые обороты по счетам за 2001 год.

Так надо поступать, если нет убытка. В противном случае нужно еще учитывать и дебетовые обороты по счетам за 2001 год;

• в графе 5 указываются дебетовые обороты по счетам за 2001 год;
• в графу 6 вносятся сальдо по счетам на 31 декабря 2001 года.

Форма №4 «Отчет о движении денежных средств»

          В отчете  о движении денежных средств  отражается информация о том,  за счет каких средств организация  вела свою деятельность в   отчетном году и как именно  она их расходовала. В отчете  отражается  информация по каждому  виду деятельности организации: текущей ( основной), инвестиционной и финансовой.

Форма №5 «Приложения к бухгалтерскому балансу»

Отчет по форме № 5 «Приложение  к бухгалтерскому балансу» расшифровывает данные формы № 1 «Бухгалтерский баланс». Показатели, подлежащие отражению в форме №5, по решению организации могут формировать самостоятельные отчеты или включаться в пояснительную записку.

 Форма № 5 состоит из семи  разделов. Рассмотрим каждый из  них.

Раздел «ДВИЖЕНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ»

В этом разделе  конкретизируется информация о заемных средствах. К заемным средствам относятся кредиты банков и займы, полученные предприятием от юридических и физических лиц. Следует отметить , что кредиты, которые предприятие получило  для своих работников, тоже отражается в этом  разделе

Раздел «ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ»

В этом разделе раскрывается движение кредиторской и дебиторской  задолженностей в течении 2001 года. Кредиторская задолженность  представляет собой задолженность предприятия перед другими организациями или физическими лицами. А под дебиторской задолженностью понимается задолженность контрагентов предприятия.

Раздел «АМОРТИЗИРОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО»

В этом разделе  приводится информация о первоначальной ( или восстановительной) стоимости амортизируемого имущества. В графах 3 и 6 указываются остатки амортизируемого имущества соответственно на 1 января 2001 года и на 31 декабря 2001 года. В графе 4  отражается стоимость имущества, поступившего в течении 2001 года. А стоимость выбывшего имущества записывается в графе 5.

          Подраздел 1 «НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ»

Этот  подраздел посвящен нематериальным активам. Чтобы заполнить этот раздел, нужны данные по счету 04 «Нематериальные  активы».

           Подраздел  2 «ОСНОВНЫЕ  СРЕДСТВА»

Чтобы заполнить  этот подраздел, используются  данные  счета 01 « Основные средства».

В данном подразделе отражается стоимость:

- земельных участков и объектов  природопользования;

- зданий;

- сооружений;

- машин и оборудования

-  транспортных средств;

-  производственного и хозяйственного  инвентаря;

-  рабочего скота;

-  продуктивного скота;

-  многолетних насаждений;

-  других видов основных  средств.

Подраздел 3 «ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ»

Чтобы заполнить этот подраздел, используются данные по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности»

Раздел «ДВИЖЕНИЕ СРЕДСТВ ФИНАНСИРОВАНИЯ ДОЛГОСРОЧНЫХ ИНВЕСТИЦИЙ И ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ»

В этом разделе подробно расшифровываются источники финансирования   долгосрочных  инвестиций и   финансовых    вложений.

В графе 3 указываются остатки средств, которые в прошлом году  направлялись на долгосрочные инвестиции и финансовые вложения. В графе 4  предприятие показывает, сколько средств было  привлечено для такого финансирования в течение  2001 года. Сумма же, которая  была истрачена в 2001 году  на капитальные и другие долгосрочные вложения, записывается в графе 5, а ее остаток- в графе 6.

Раздел 5 «ФИНАНСОВЫЕ  ВЛОЖЕНИЯ»

Этот раздел детализирует информацию о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях.

Раздел «РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ  ДЕЯТЕЛЬНОСТИ»

В разделе расшифровываются расходы  по основному виду деятельности . Причем сумма произведенных затрат  показывается  как за текущий год, так и за прошлый год.

Раздел «СОЦИАЛЬНЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ»

         В этом  разделе   указываются отчисления в государственные внебюджетные фонды, отчисления в негосударственные  пенсионные фонды, страховые взносы по договорам добровольного страхования пенсий ,денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество организаций, среднесписочная численность работников.

Пояснительная записка

Пояснительная записка составляется произвольной формы и содержит информацию о деятельности предприятия, о численности работающих, основные показатели и факторы, повлиявшие на результаты деятельности организации, а также решения по распределению прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Приводятся дополнительные данные об объемах реализации продукции, товаров, работ, услуг по видам деятельности и географическим рынкам сбыта. Отражаются также прочие активы и пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм №1 и №2. Необходимо отметить, что существенной является сумма, которая больше пяти процентов по отношению к итогу соответствующих данных [19, с.22].

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, то это тоже отражается в пояснительной записке. Еще необходимо раскрывать сведения об изменении учетной политики. Также указываются ограничения прав собственности на имущество и если это акционерное общество - сведения об акциях (выпущенных, выкупленных и причины по которым они выкуплены), существенные события, которые произошли после отчетной даты.

В пояснительной записке должны быть отражены:

• текущая платежеспособность,
• ликвидность,
• деловая активность,
• долгосрочная платежеспособность,
• финансовая структура и доходность.

Аудиторское заключение

В случаях, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту.

Итоговая часть аудиторского заключения удостоверяет степень достоверности сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятий.

Проанализировав изменения, которые  произошли в 2000 году в формах отчетности положительным изменением считаем то, что как и в международных стандартах в финансовых отчетах содержаться цифры за предшествующий период. Это несомненно повышает аналитичность отчетов. Однако заметим, что эти изменения произошли только с формой №1 и №2, а формы №3, 4, 5 лишь частично содержат сведения прошлого периода, что затрудняет проведение финансового анализа. Ведь для того, чтобы сделать правильные выводы и принять правильное решение необходимо располагать не только отчетами за текущий период времени, но и за прошлые периоды, которые доступны не для любого пользователя.

В приведенных таблицах (см. Приложение 7) отражены те немногие показатели, взаимоувязка которых должна быть соблюдена в  отчетности всех без исключений предприятий [19, с.25].

2. Соответствие отчетности по российскому законодательству международным стандартам

 

В марте 1998 года Правительство РФ приняло  решение о реформировании бухгалтерского учёта в стране в соответствии с МСФО. Летом 1999 года М.М. Задорнов, в то время – Министр финансов РФ, в интервью информационному бюллетеню "Accounting Report" сказал, что в 1999 году "продвижение этих инструментов идёт достаточно успешно. Но хочу ещё раз подчеркнуть, что это не будет полная копия МСФО.… Так не получится в силу того, что нельзя рассматривать систему бухгалтерского учёта изолировано". Прежде всего, её нельзя отрывать от отечественных учётных традиций и законодательства [31].

Раньше планы счетов не менялись десятилетиям это было оправдано в плановой экономике, но совершенно нетерпимо в современных рыночных условиях. Новые национальные стандарты и действующий план счетов не позволяют составлять финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, да для большинства российских организаций этого и не требуется.

Компании, входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие  продвижение на мировые фондовые рынки своих финансовых инструментов, обязаны составлять и представлять финансовую отчётность в полном соответствии с требованиями МСФО. В мае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило таким компаниям представлять сводную финансовую отчётность консолидированной группы организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять таковую по российским стандартам и правилам. Но воспользоваться этим решением весьма не просто, так как применяемый в России сокращённый План счетов бухгалтерского учёта не позволяет получить однозначно идентифицируемую развёрнутую информацию по методике МСФО, обеспечить необходимые данные для требуемого раскрытия отчётной информации [31].

Компании составляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а  затем прибегают к весьма дорогостоящим услугам аудиторских фирм для трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО, но добиться необходимой прозрачности трансформированной финансовой отчётности не удаётся из-за недостаточности учётной информации, на что постоянно жалуются иностранные пользователи отчётности. Российские компании на мировых фондовых рынках оказываются в неравных условиях с другими компаниями, сталкиваются с неоправданными трудностями в отношениях с инвесторами.

В России около 200 крупных компаний и холдингов, многие из них являются уже транснациональными, которым необходимо применять МСФО в полном объёме. Вместе с дочерними и другими отдельными организациями их число вряд ли превышает 2,5 – 3 тысячи. В Минфине  и в Министерстве Торговли и экономического развития вызрело понимание необходимости разрешить данным компаниям и организациям составлять финансовую отчётность и вести бухгалтерский учёт только в соответствии с МСФО. Наиболее крупным препятствием для ведения бухгалтерского учёта в полном соответствии с МСФО сегодня является несовершенный, устаревший  план счётов, принятый ещё в 1959 г. и не претерпевший существенных изменений, даже, при переходе к рыночным отношениям. Изменения коснулись 10-12% счетов [31].