Годовая бухгалтерская отчетность: порядок ее составления и анализ основных показателей

- инвентаризация средств в кассе  – ежемесячно;

- инвентаризация основных средств  – 1 раз в три года по состоянию на 31 декабря;

- инвентаризация материалов, малоценных  и быстроизнашивающихся  предметов, товаров – ежегодно по состоянию на 31 декабря;

- инвентаризация денежных средств,  денежных документов и средств  в расчетах – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

В составе основных средств учитывается имущество, приобретенное, стоимость которого превышает 100 кратный размер установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда и полученный срок использования которого более одного года.

Расчет амортизационных отчислений по основным средствам производится по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденным Постановлением Совета СССР № 1072 от 22.10.90 г.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам, используемым свыше одного года производятся равными долями в пределах срока полезного использования, но не более 10 лет.

Фактическую себестоимость материальных ресурсов определяют исходя из затрат на их приобретение, включая наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемую силами сторонних организаций (до склада).

Фактическую себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяют по методу средней себестоимости.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы списывают на затраты в размере 100 процентов первоначальной стоимости при передаче МБП со склада в эксплуатацию.

МБП стоимостью в пределах одной  двадцатой установленного законодательством лимита за единицу списывают по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих предметов при эксплуатации на предприятии возлагается ответственность за контроль их движения на материально-ответственных лиц складов и цехов.

Расходы будущих периодов, относящиеся  по своему экономическому содержанию к текущим, списывают на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся.

Оплату отпусков работников включают в себестоимость в размере фактических затрат в период их возникновения.

Суммы превышения нормативов, установленных  на представительские, командировочные расходы, расходы за обучение включают в себестоимость продукции, отражая их по дебету счета 26, общехозяйственные расходы. Для формирования информационной базы по затратам, подлежащим корректировки для целей налогообложения на счете 26 ведут аналитический учет по статьям подлежащим корректировке для целей налогообложения.

При определении затрат на производство по основным видам товарной продукции применять следующую схему калькулирования себестоимости:

На счете 20 «Основное производство»  собираются затраты по основным видам выпускаемой продукции и фактическая себестоимость списывается на счет 40 «Готовая продукция». По мере отгрузки товарной продукции фактическая себестоимость, рассчитанная по методу средней цены, списывается на счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Затраты на услуги промышленного характера  отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательное производство». Списание с кредита счета 23 в дебет счета 20 производится по фактической себестоимости.

Общецеховые расходы собираются на счете 25 и фактическая стоимость списывается на 20 счет пропорционально заработной плате.

Общепроизводственные расходы собираются на счет 26 и списываются на счет 20 согласно выручке каждого вида продукции.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определяется по мере ее оплаты.

По мере предъявления покупателям  расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы отражают по кредиту счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» при реализации (работ, услуг), 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» при реализации основных средств, 48 «Реализация прочих активов» при реализации материалов в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражают по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дате ее поступления на счета денежных средств.

Авансы, полученные от покупателей  за готовую продукцию отражают по кредиту счета 64 «Расчеты по авансам полученным».

Срок представления авансовых  отчетов командировки ограничивается тремя днями.

НДС по оприходованным оплаченным материальным ресурсам, МБП, выполненным  работам, оказанным услугам, учитываемый  на счете 19 и подлежащий списанию с  кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом», распределяется между видами товарной продукции пропорционально материальным затратам.

Анализируя учетную  политику предприятия можно сказать, что сформирована она в полном объеме. Учетная политика отражает все элементы, которые должны в ней присутствовать соответственно ПБУ1/98 «Учетная политика предприятия».

Хотелось бы отметить, что после 1995 года произошли многочисленные изменения в бухгалтерском и налоговом законодательстве. Перечень вопросов, которые необходимо отразить в приказе об учетной политике организации, изменился и сегодня следует обратить внимание на три обстоятельства. Во-первых, в настоящее время такой важный элемент методики учетной политики, как момент признания выручки от реализации продукции остается необходимым только для целей налогообложения, поэтому он не может быть оговорен в приказе по учетной политике, так как не относится к способам бухгалтерского учета и должен отражаться в самостоятельном документе – приказе об учетной политике для целей налогообложения. Во-вторых, сегодня общей тенденцией нормативного регулирования бухгалтерского учета и налогообложения является отход от принципа полного соответствия бухгалтерской информации данным, используемым для целей налогообложения. В-третьих, вторая часть Налогового кодекса РФ, вступившая в действие с 1 января 2001 года, указывает на необходимость принятия предприятием приказа об учетной политике для целей налогообложения как обязательного элемента налоговой политики любой организации. На наш взгляд сегодня существует необходимость разработки отдельного документа, определяющего налоговую политику организации и входящего в систему ее внутреннего нормативного регулирования, что в настоящее время является важным инструментом налогового планирования в организациях.

2.2. Аналитические  возможности бухгалтерской

отчетности

 

Основным, (а в ряде случаев и  единственным) источником информации о финансовой деятельности делового партнера является бухгалтерская отчетность, которая стала публичной. Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами-пользователями информации о деятельности предприятия.

Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализирую финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решения.

Отчетность – это заключительный элемент метода бухгалтерского учета. Подготовка бухгалтерской отчетности – это забота не только бухгалтерии, но и других экономических и технических служб предприятия, потому что при составлении отчетности подводятся итоги и оцениваются все аспекты деятельности предприятия. Отчетность составляется на основании всех видов текущего учета – бухгалтерского, статистического, оперативно-технического. Она может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. Все элементы бухгалтерского отчета тесно связаны между собой и представляют собой единое целое, то есть систему экономических показателей, характеризующих условия и результаты работы предприятия за отчетный период. Вместе с тем сведения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, имеют комплексный характер, потому что, как правило, они отражают разные аспекты одних и тех же хозяйственных операций и явлений.

Например, данные, представленные в  балансе предприятия (форма №1), дополняют сведения, содержащиеся в отчете о финансовых результатах (форма №2), и наоборот.

Бухгалтерская отчетность предприятия  служит основным источником информации о его деятельности. Тщательное изучение бухгалтерских отчетов раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности.

В процессе чтения отчетности важно  рассматривать показатели разных форм отчетности в их взаимосвязи и взаимообусловленности. В частности, изменения в активах предприятия необходимо увязывать с объёмом деятельности. При этом следует помнить, что разные формы отражают информацию о предприятии по-разному. Отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности за год нарастающим итогом, а баланс – имущественное состояние предприятия на 31 декабря. Поэтому по балансу могут выявлены одни тенденции, например, снижения, а по отчету о прибылях и убытках – другие, например, увеличения. Разнонаправленность тенденций может быть обусловлена методикой составления отчетности [13

Наиболее информативной формой для анализа и оценки финансового состояния предприятия является бухгалтерский баланс. Актив баланса характеризует имущественную массу предприятия, т. е. состав и состояние материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Пассив баланса характеризует состав и состояние прав на эти ценности, возникающих в процессе хозяйственной деятельности предприятия у различных участников коммерческого дела.

В Российской Федерации актив баланса строится в порядке возрастающей ликвидности средств, т.е. прямой зависимости от скорости превращения этих активов в процессе оборота в денежную форму.

    Так, в разделе I актива баланса показано недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму. Ликвидность, т.е. подвижность этого имущества в хозяйственном обороте, самая низкая.

Элементы имущества предприятия, которые отражаются в разделе  II в течение отчетного периода многократно меняют свою форму. Ликвидность этих элементов выше, чем элементов раздела I. Ликвидность же денежных средств равна единице, т.е. они абсолютно ликвидны.

Пассив баланса дает стоимостную  оценку средств предприятия на определенную дату по источникам их формирования, целевому назначению, срокам погашения.

В пассиве баланса группировка  статей дана по юридическому признаку. Вся совокупность обязательств предприятия за полученные ценности и ресурсы прежде всего разделяется по субъектам: перед собственниками хозяйства и перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.).

Статьи пассива баланса группируются по степени срочности погашения (возврата) обязательств. Первое место занимает уставный капитал как наиболее постоянная часть баланса. За ним следуют остальные статьи.

Баланс позволяет оценить эффективность размещения капитала предприятия, его достаточность для текущей и предстоящей хозяйственной деятельности, оценить размер и структуру заемных источников, а также эффективность их привлечения.

На основе информации баланса внешние пользователи могут принять решения о целесообразности и условиях ведения дел с данным предприятием как с партнером; оценить кредитоспособность предприятия как заемщика; оценить возможные риски своих вложений; целесообразность приобретения акций данного предприятия и его активов и другие решения.

Анализ бухгалтерского баланса  предполагает оценку активов предприятия, его обязательств и собственного капитала [30].

Отчет о прибылях и  убытках дает возможность выполнить анализ финансовых результатов за отчетный год и их динамику по сравнению с предыдущим периодом. Этот отчет содержит информацию о формировании финансовых результатов. Характерно, что в отчете приведена выручка от реализации, очищенная от налога на добавленную стоимость, акцизов и других обязательных платежей.

В отчете о прибылях и убытках  приведены следующие расходы: себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг; коммерческие расходы; управленческие расходы.

Отчет о финансовых результатах  является важнейшим источником информации для анализа показателей рентабельности предприятия, рентабельности реализованной продукции, рентабельности производства продукции, определения величины чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и других показателей.

Форма №2 дает нам возможность получить информацию о финансовых результатах фирмы, подробно освещает использование прибыли, а также дает полную характеристику платежей в бюджет, которые осуществляет фирма с учетом различных льгот.

Анализ отчета о прибылях и убытках  позволяет оценить объёмы реализации, величины затрат, балансовой и чистой прибыли предприятия [30

Отчет о движении капитала позволяет заинтересованному пользователю оценить динамику собственного капитала и прочих фондов и резервов.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов.

По данным отчета о движении денежных средств можно оценить динамику притока и оттока денежных средств в разрезе текущей , инвестиционной и финансовой деятельности [13, с.16].

Анализ Приложения к балансу дает аналитику информацию о динамике заемных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, амортизируемого имущества и других активов и обязательств предприятия [13, с.16].

Хотелось бы добавить, что для  более глубокого анализа формы  приложений к балансу можно дополнить данными за прошлый год.

Пояснительная записка – эта форма отчетности тем полезна для аналитика, что раскрывает важные элементы деятельности предприятия, которые не вошли в другие формы отчетности. Здесь раскрываются сведения, относящиеся к учетной политике предприятия и другие данные, которые необходимы пользователю для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Также в пояснительной записке отражаются данные финансового анализа, проводимого на предприятии. Из пояснительной записки пользователь почерпнет информацию о планируемых предприятием мероприятиях по улучшению финансового состояния.