Годовая бухгалтерская отчетность

Реформация  баланса – это процедура закрытия бухгалтерских счетов, на которых  учитываются финансовые результаты. Это счета 90 «Продажи», 91 «Прочие  доходы и расходы» и 99 «Прибыли и  убытки». При закрытии этих счетов бухгалтер  выявляет конечный финансовый результат  хозяйственной деятельности организации  за отчетный год. Финансовый результат  по обычным видам деятельности формируется на счете 90 «Продажи».

Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н (в редакции приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н), на счете 99 в течение года отражаются суммы начисленных к уплате налоговых санкций в корреспонденции с соответствующими субсчетами счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила убыток по итогам отчетного года. Чистая прибыль (убыток) списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Это отражается следующими проводками: Дебет 84 субсчет «Непокрытый убыток за отчетный период» Кредит 99 – отражена сумма убытка, полученного организацией по итогам отчетного года.

Таким образом, сальдо счета 99 становится нулевым. Все записи по реформации баланса за 2011 год датируются 31 декабря 2011 г.

Рассмотрим  порядок заполнения главной формы  бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса. Из структуры формы ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав, которые являются собственностью предприятия.

Исходя  из принципа построения баланса в  последовательности возрастания ликвидности  активов и подвижности обязательств, актив баланса ООО «Пегас» открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права равные по своей сущности.

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, транспортные средства. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации. Износ основных средств начисляется на предприятии линейным способом.

Показатель  строки 1130 может быть определен по данным Главной книги как разница  между суммой остатков по счетам «Основные  средства» и остатком по счету «Износ основных средств». По статье «Прочие внеоборотные активы» отражается незавершенное производство.

После заполнения всех статей раздела на начало и  конец года с использованием соответствующих  источников информации следует найти  общую сумму внеоборотных активов предприятия. Для ее отражения существует статья «Итого по разделу I». Показатель этой статьи, располагающейся в бухгалтерском балансе по строке 1100, представляет собой сумму показателей всех подразделов и отдельных статей раздела «Внеоборотные активы» на начало и конец года соответственно, таким образом, показатель строки 1100 вычисляется расчетным путем, как сумма данных по строкам 1110;1120;1130;1140;1150;1160; 1170, в учетных регистрах не содержится и определяется арифметически. В данном случае 4864 тыс.руб и 6237 тыс.руб. на начало и конец года соответственно (прил. 1).

В разделе  II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Дебиторская задолженность платежей»; «Финансовые вложения»; «Денежные средства и денежные эквиваленты»; «Прочие оборотные активы». В подразделе «Запасы» предприятие отражает остатки сырья, различного рода материалов, хозяйственно инвентаря, незавершенного производства, готовой продукции, товаров.

Предприятие использует для учета материалов фактическую себестоимость, затраты  на приобретение материалов, куда входит стоимость услуг транспортных организаций, эти расходы, непосредственно собираются на счете 10 «Материалы». Источником информации при составлении баланса по статье «сырье, материалы и другие аналогичные ценности» служит Главная книга.

В следующем  подразделе оборотных средств отражена сумма дебиторской задолженности  предприятия, учет которой ведется  на счетах расчетов. Основная часть  дебиторской задолженности –  долги покупателей и заказчиков за выполненные работы и оказанные  услуги. Таким образом, средства предприятия, замороженные в расчетах, представляют собой коммерческий кредит, облегчающий предприятию контрагенту процесс формирования его запасов и затрат.

С целью  повышения достоверности показателей  бухгалтерского баланса и в силу важности исследований состояния подобного  рода активов, расчеты с дебиторами периодически должны подвергаться проверке и подлежат обязательной инвентаризации перед составлением заключительного  бухгалтерского баланса. Для контроля за достоверностью данных статей баланса, связанных с расчетными операциями, используются результаты взаимной сверки расчетов с дебиторами. Следовательно, данные баланса по этой статье должны совпадать с данными журнала-ордера №11, ведомости №7. Причем аналитический учет в этих регистрах должен вестись в разрезе отдельных дебиторов. Для заполнения баланса используются данные Главной книги и показатели обобщенного аналитического регистра «Справка о состоянии краткосрочной дебиторской задолженности» (7331 тыс.руб и 6851 тыс.руб. на начало и конец года соответственно).

Следующим подразделом оборотных средств  является группа статей «Денежные средства и денежные эквиваленты», в которой  отражается имущество, чаще всего обладающее абсолютной ликвидностью, т.е., находящееся  в форме валюты Российской Федерации. По данной статье организация отражает сумму денежных средств, учет которых ведется по счету 50 «Касса» и специальных регистрах учета (журнал-ордер №1, ведомость №1). Основание для записей по этим носителям информации являются записи на листах кассовой книги. Учет ведется в соответствии с требованиями «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

В бухгалтерском  балансе заполнение статьи происходит на основании Главной книги по счету 50 «Касса», журнала-ордера №1, ведомости  №1. По статье «Расчетные счета» отражения  суммы учитывается по счету 51 «Расчетный счет». В регистрах синтетического учета отражение денежных средств расчетного счета проводится подобно отражению средств по кассе. Для этой цели служит журнал-ордер №2 и ведомость №2. В отличие от средств по кассе, инвентаризация которых проводится путем прямого пересчета денежной наличности, основанием для отражения результатов инвентаризации средств расчетного счета служат банковские выписки. Статья баланса заполняется на основании остатков Главной книги по счету 51 «Расчетный счет», а также журнала-ордера №2 и ведомости №2.

После заполнения всех статей раздела необходимо подсчитать общую сумму средств, вложенных  организацией в оборотные средства. В строке «Итого по разделу II» необходимо сложить все суммы подразделов и отдельных статей, которые выступают как подразделы. Таким образом, показатель строки 1200 находится арифметическим путем и представляет собой сумму средств по строкам 1210;1220; 1230; 1240; 1250; 1260.

В балансе  ООО «Пегас» общая сумма раздела  по строке 1200 на начало и конец года соответственно: 20635 тыс.руб. и 17622 тыс.руб.

После заполнения всех разделов актива бухгалтерского баланса, следует подвести его общий  итог, который и будет являться общей стоимостью имущества организации, при условии отсутствия убытков. Для отражения итога (валюты) баланса предназначена строка «Баланс», показатель которой является общим итогом главной формы отчетности и вычисляется как сумма показателей раздела. В данном случае 25499 тыс.руб. и 23859 тыс.руб. на начало и конец года соответственно.

В пассивной  части бухгалтерского баланса, имущественная  масса собрана исходя из условий  ее приобретения, которые правильнее рассматривать как обязательства. Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с  этим, в первом разделе пассива (по порядковому номеру – третий) представлены обязательства, обладающие стабильностью  в течение долгого времени  оставаться неизменными.

Первой  статьей раздела «Капитал и резервы» является статья «Уставный капитал». Здесь отражены суммы средств, вложенных в организацию при ее создании и ставших собственностью этой организации. На заявленную в учредительных документах сумму капитала открываются счета «Расчеты с учредителями» (Дебет) и «Уставный капитал» (Кредит). В дальнейшем при фактическом поступлении средств вкладов их стоимость списывается со счета «Расчеты с учредителями» на счета имущества.

Требование  сохранения финансовых ресурсов предприятия  оказало влияние и на бухгалтерский  баланс, в котором уставный капитал  на начало года обычно, бывает, равен  сумме капитала на конец года. Погашение  убытков и приращение имущества  за счет дополнительного вложения средств, производят по другим статьям баланса. Статья баланса заполняется на основе данных Главной книги по счету 80 «Уставный капитал» и в данном случае составляет 10 тыс.руб. на начало и конец года.

По строке 1370 отражается «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года.

 После  заполнения всех статей раздела  III «Капитал и резервы» следует подсчитать общий итог такого рода средств. Показатель строки «Итого по разделу III» находится арифметически, путем суммирования на начало и конец года соответственно. В нашем случае: на начало года 1131 тыс.руб. и 461 тыс.руб. – на конец года.

Следующим разделом бухгалтерского баланса является раздел IV «Долгосрочные обязательства». Эта часть пассива предназначена для отражения долгосрочной (более 1 года) задолженности.

Последним разделом бухгалтерского баланса является раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам банков, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

Первым  подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Заемные средства». Аналитический учет ведется в  разрезе каждого кредитного учреждения с указанием срока погашения  каждого кредита. Синтетическим регистром служит журнал-ордер №4. Статья баланса заполняется на основании остатков по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и журнала-ордера №4.

Следующим подразделом краткосрочных пассивов является группа статей «Кредиторская  задолженность». Обязательства, представленные здесь, являются краткосрочными, т.е. срок их погашения не превышает двенадцать месяцев. По статье «Поставщики и  подрядчики» предприятие отражает остаток своей задолженности за поставленные материальные ценности, выполненные работы, предоставленные услуги.

Средства, содержащиеся по данной статье в качестве задолженности, в активной части  баланса фигурируют в качестве запасов  и затрат, необходимых предприятию для продолжения своей деятельности. Чрезмерный объем обязательств по этой статье свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, т.к. предприятию для формирования своих запасов и затрат, расходов по извлечению прибыли не хватает собственных оборотных средств, и оно вынуждено обслуживать свою хозяйственную деятельность с помощью задолженности, превышающий нормальный уровень в практике расчетов между контрактами. Подобная ситуация может иметь место при оттоке средств в обороте в иммобилизацию (т.е. неликвиды, нереальную дебиторскую задолженность), ухудшении оборачиваемости активов, разного рода убытков, концентрации средств и малоликвидных активов. В последнем случае при высоком уровне характеристики деловой активности, высокий уровень задолженности носит временный характер, однако, в других случаях наличие источников, ослабляющих финансовую напряженность, обычно является хроническим.

Учет  пассивных расчетов, остатки по которым  отражаются в статье ведется на счетах 60 «Расчеты с покупателями и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в части кредиторов, т.е. задолженности за поставленные материальные ценности, работы, услуги.

Начисление  задолженности происходит по кредиту  этих счетов при получении расчетных документов, списание отражается по дебету после оплаты, возникшей ранее суммы долга.

Для заполнения строки необходимо привлечь данные аналитического учета по счетам 60 и 76 в виде отдельных  аналитических регистров или  из общего регистра, отражающего состояние  кредиторской задолженности.

Учет  расчетов с персоналом предприятия  происходит с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По дебету этого счета в течение  года отражают сумму налога на доходы, суммы отчислений в Пенсионный фонд и по договорам индивидуального страхования, суммы, взыскиваемые в возмещении недостач, суммы уплачиваемых штрафов, суммы, начисленные в соответствии с исполнительными документами (алименты). Кроме того, по дебету счета происходит учет выплат заработной платы и авансов. Оборот по кредиту счета представляет собой начисление заработной платы, основной и дополнительной, а также для работников предприятия при начислении, счет может корреспондироваться со счетами затрат на производство, издержек обращения, будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей.

Следующей статьей кредиторской задолженности  является статья «Задолженность перед  государственными внебюджетными фондами». Здесь отражается сумма задолженности  организации перед целевыми социальными  фондами (Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонды обязательного  медицинского страхования).