Готовая продукция

2.  Списана  сумма корректировки плановой  себестоимости молока до фактической  на приплод животных 

Дебет счета 11 «Животные  на выращивании и откорме» - 14725 руб. 

Кредит счета 20«Основное производство» 

субсчет 2 «Животноводство» - 14725руб. 

3.  Уточнена  сумма затрат плановой себестоимости  молока до фактической на выпойку  телят 

Дебет счета 20«Основное  производство» 

субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб. 

Кредит счета 20«Основное производство» 

субсчет 2 «Животноводство» - 22747руб. 
 

Однако метод  учета фактических затрат имеет  ряд недостатков. Еще в начале ХХ в. он начал подвергаться критике  со стороны ученых –экономистов. 

Основным недостатком данного метода является то, что он исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления непроизводительных расходов труда и материалов, тем самым делая невозможным оперативное устранение этих недостатков. Таким образом в современных рыночных условиях жесткой конкуренции становится необходимым искать альтернативные, более прогрессивные методы учета затрат. 
 

3. ПРОЕКТНАЯ  ЧАСТЬ 

3.1 Влияние системы  «директ-костинг» и системы калькулирования  полной себестоимости на формирование финансовых показателей 

Достоверная информация о структуре себестоимости позволяет  предприятию влиять на нее, т.е. управлять  своими издержками. 

Существуют различные  методы учета затрат на производство и калькулирования продукции. Их можно сгруппировать по трем признакам: 

-  по объектам  учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, метод учета затрат по функциям (АВС-метод); 

-  в зависимости  от оперативности учета и контроля  затрат – метод учета фактических  и нормативных затрат. 

-  с точки  зрения полноты учитываемых издержек  калькулируют полную и неполную («усеченную») себестоимость. 

Рассмотрим один из методов калькулирования неполной себестоимости. 

Одной из модификаций  системы учета неполной себестоимости  является система «директ-костинг».Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные расходы распределяются по носителям затрат. 

Принципиальное  отличие системы «директ-костинг»от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. При калькулировании полной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы участвуют в расчетах, при калькулировании полной себестоимости они из расчетов исключаются. 

Общехозяйственные расходы также исключаются из калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды изделий. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от продаж. 

В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для  составления внешней отчетности и расчета налогов. Данный метод  применяют во внутреннем учете для управленческого анализа и принятия оперативных управленческих решений. 

Порядок отражения  операций в ОАО «Племзавод Урупский»  в условиях системы «директ-костинг» будет следующим. Прямые производственные затраты с кредита счетов 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию» собираются по дебету счета 20 «Основное производство». Переменная часть общепроизводственных расходов со счета 25 «Общепроизводственные расходы» также списывается на счет 20. Затраты, используя базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькуляции. 

Таким образом  при использовании метода «директ-костинг»возникает  необходимость разделения общепроизводственных расходов на постоянную и переменную части. Совокупные общепроизводственные расходы делятся на расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и общецеховые расходы на управление. Зависимость расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов производства (т.е. переменную часть) можно рассчитать методом коэффициентов. Результаты представлены в таблице 10. 

Таким образом, всего общепроизводственных затрат в 2005 г. - 1734554 руб. Из них постоянные – 625989 руб. или 36,1% от общей суммы  общепроизводственных расходов, а доля переменных затрат составила 63,6% от суммы совокупных общепроизводственных расходов или 1108565 руб. 

Таблица 10 - Коэффициенты зависимости расходов на содержание и эксплуатацию оборудования от объемов  производства в ОАО «Племзавод Урупский» в 2005 г.Статья затрат 

Сумма затрат, 

Руб. Коэффи-циент зависи-мости 

Переменная 

часть расходов, руб. Постоянная часть расходов, руб.

Амортизация оборудования и транспортных средств 108577 0,2 21715 86862

Эксплуатация  оборудования и транспортных средств 382228 0,8 305782 76446

Текущий ремонт оборудования и транспортных средств 534858 0,6 320915 213943

Расходы на внутрихозяйственные  перемещения материалов, готовой  продукции 618715 0,7 433100 185615

Прочие расходы 90176 0,3 27053 63123

Итого 1734554 Х 1108565 625989 
 

Превышение суммы  переменных затрат над суммой постоянных говорит о довольно высоких объемах  производства продукции в ОАО  «Племзавод Урупский», и, следовательно, довольно высокой деловой активности предприятия. 

В сельскохозяйственных производствах в качестве базы распределения затрат чаще всего используют удельный вес затрат на каждый вид продукции в общих затратах, либо заработную плату основных производственных рабочих. 

Таблица 11 –  Расчет распределения прямых затратНаименование Удельный вес в общих затратах, % Фактические затраты, руб.

Молоко 90 12018036

Приплод 10 1335337

ИТОГО 100 13353373 
 
 

Таблица 12 –  Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочихНаименование Заработная плата производственных рабочих, руб. Общепроизводственные расходы

Молоко 3418974 997709

Приплод 379886 110857

ИТОГО 3798860 1108565 
 

Постоянная часть  общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции: 

Дебет счета 90 «Продажи»  субсчет 1 «Себестоимость продаж»-1966054 руб. 

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» -1966054 руб. 

Выручка от продажи продукции составила 23262 тыс.руб. 

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости  можно отразить в таблице 13 

Таблица 13 –  Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции  – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете переменных затратСтатьи затрат Молоко Приплод Вся продукция

Прямые затраты 12018036 1335337 13353373

Общепроизводственные  затраты 997709 110867 1108565

Общая производственная себестоимость 13015745 1446193 14461938

Себестоимость единицы продукции 473,1 3199,5 Х 
 
 

При калькулировании  полной себестоимости в расчетах участвуют все расходы, включая  и постоянные. То есть между продукцией будут распределяться и общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Базой  распределения является прямая заработная плата. 

Таблица 14 –  Расчет распределения прямых общепроизводственных расходов пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочихНаименование Заработная плата производственных рабочих, руб. Общепроизводственные расходы

Молоко 3418974 1561099

Приплод 379886 173455

ИТОГО 3798860 1734554 
 

Таблица 15 –  Расчет распределения прямых общехозяйственных  расходовНаименование Заработная плата производственных рабочих, руб. Общехозяйственные расходы

Молоко 3418974 1769449

Приплод 379886 196605

ИТОГО 3798860 1966054 
 

Таким образом, калькуляцию производственной себестоимости  можно отразить в таблице 16. 

Таблица 16 –  Калькуляция себестоимости молока (количество произведенной продукции  – 27512 ц.) и приплода (452 гол.) при учете  полных затратСтатьи затрат Молоко Приплод Вся продукция

Прямые затраты 12018036 1335337 13353373

Общепроизводственные  затраты 1561099 173455 1734554

Общехозяйственные затраты 1769449 196605 1966054

Общая производственная себестоимость 15348584 1705397 17053981

Себестоимость единицы продукции 557,91 3773,37 Х 
 

Использование системы «директ-костинг» не только традиционную систему калькулирования, но и подходы к учету и расчету  финансовых результатов. Применяемая  в рамках данного метода схема  построения отчета о доходах содержит два финансовых показателя – маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль. 

Маржинальный  доход – это разница между  выручкой от продажи продукции и  ее неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным расходам. В состав маржинального  дохода входят прибыль и постоянные затраты предприятия. 

В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании  маржинального дохода затраты разделяются  на постоянную и переменную части. Отчет  по данным ОАО «Племзавод Урупский»  может выглядеть следующим образом: 

Таблица 17 - Отчет о прибылях и убытках (составлен при использовании метода «директ-костинг»)№ строки Показатели Сумма, руб.

1 Выручка от продажи продукции 23262034

2 Переменная часть себестоимости проданной продукции 14461938

3 Маржинальный доход (стр.1-стр.2) 8800096

4 Постоянные расходы 1966054

5 Операционная прибыль (стр.3-стр.4) 6834042 
 

Таблица 18 - Отчет  о прибылях и убытках (составлен  по результатам калькулирования  полной себестоимости продукции)№  строки Показатели Сумма, руб.

1 Выручка от продажи продукции 23262034

2 Себестоимость продукции 17053981

3 Операционная прибыль (стр.1-стр.2) 6208053 
 

Из представленных таблиц (11 - 18) видно, как изменяется себестоимость и финансовый результат  предприятия в зависимости от метода учета затрат. 

При учете полных затрат себестоимость 1 ц. молока составила 557,91 руб. при учете переменных затрат - на 84,8 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции разница составила 2333017,6 руб. По приплоду: при учете полных затрат себестоимость 1 гол составила 3771,37 руб. при учете переменных затрат -3199,5 руб., что на 572,41 руб. меньше. На весь объем произведенной продукции изменение – 258729,32 руб. 

В современных  условиях снижение себестоимости продукции  имеет для предприятия жизненно важное значение. ОАО «Племзавод Урупский» является сельхозтоваропроизводителем – т.е. одним из тех предприятий, которым в настоящее время приходится особенно трудно. Кроме снижения себестоимости продукции метод учета затрат «Директ-костинг» даст данному предприятию оперативно и четко отслеживать непроизводительные расходы труда и материалов, что позволит оперативно устранять такие недостатки. Также появится возможность проводить более эффективную политику ценообразования, ведь в этой системе существует понятие маржинального дохода – т.е. можно определить, что есть смысл существования производства, даже в случае когда доходы от него не могут покрыть всех издержек. Наконец данная система позволяет облегчить труд бухгалтера за счет упрощения нормирования, планирования, учета и контроля сократившегося числа затрат.