Исследования финансовых результатов предприятия

Сравнивая с данными  за 2010 год, можно заметить рост стоимости основных средств на предприятии. Так, стоимость машин и оборудования увеличилась на 255 тыс. руб., транспортных средств – на 941 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря – на 244 тыс. руб. Динамика стоимости основных средств представлена в таблице 5.

 

Таблица 5 – Динамика стоимости основных средств.

Наименование показателя	Стоимость основных средств  на конец 2010 года, тыс. руб.	Стоимость основных средств  на конец 2011 года, тыс. руб.		Темп роста, %		Темп прироста, %
Здания	2 320	2 320		0		0
Сооружения и передаточные устройства	456		456		0		0
Машины и оборудование	2 402		2 657		111		11
Транспортные средства	871		1 812		211		111
Производственный и  хозяйственный инвентарь	136		380		279		179

 

Из данных таблицы  видно, что к концу 2011 года значительно увеличилась стоимость машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря.

Анализ финансово-хозяйственной  деятельности ОАО "Мурманопт" представлен в таблице 6. Он проведён на основе таких показателей, как выручка, себестоимость, прибыль (убыток) от реализации и финансово-хозяйственной деятельности и некоторых других с учётом индекса инфляции, который в 2011 году составил 1,12. Анализ проведён на основании Отчета о прибылях и убытках за 2011 и 2011 гг. (Приложения 1 и 3) и Ежеквартального отчёта бухгалтера за 1 квартал 2010 года.

 

Таблица 6 – Анализ финансово-хозяйственной  деятельности ОАО "Мурманопт".

Показатели	2011 г., тыс. руб.	2011 г.		Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
		в действующих ценах, тыс. руб.	в сопоставимых ценах, тыс. руб.
Выручка от реализации без  НДС	35 510	40 679	36 320,5	810,5	102,3
Себестоимость реализации товаров, работ, услуг - сумма, тыс. руб. - уровень, %	19 024 0,53	21 174 0,52	18 886,6 0,52	-137,4	99,3
Прибыль (убыток) от реализации - сумма, тыс. руб. - уровень, %	16 486 0,46	19 505 0,48	17 433,8 0,48	947,8	105,7
Прочие операционные расходы - сумма, тыс. руб. - уровень, %	15 523 0,44	17 166 0,42	15 254,6 0,42	-268,4	98,3
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности - сумма, тыс.руб. - уровень, %	963 0,03	2 339 0,06	2 179,2 0,06	1216,2	262,3
Прочие внереализационные  доходы - сумма, тыс. руб. - уровень, %	818 0,02	938 0,02	726,4 0,02	-91,6	88,8
Прочие внереализационные расходы - сумма, тыс. руб. - уровень, %	605 0,02	499 0,01	363,2 0,01	-241,8	60
Балансовая прибыль	1 176	2 778	-	1 602	236,2
Уровень рентабельности	0,0073	0,068	0,068	0,0607	931,5
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) - сумма, тыс. руб. - уровень, %	258 0,007	1 820 0,04	1 452,8 0,04	1 194,8	563,1

 

 

Таким образом, исследуемое предприятие  – ОАО "Мурманопт" - коммерческая организация, целью которой является извлечение прибыли. Основная сфера деятельности – оптовая и розничная торговля. В основе ведения бухгалтерского учёта ОАО "Мурманопт" лежит учётная политика, разработанная на основании ПБУ 1/98 "Учётная политика организации". Проанализировав некоторые экономические показатели, можно сделать вывод о том, что организация стремительно развивается и ведёт активную финансово-хозяйственную деятельность.

 

2.2 Учёт доходов и расходов ОАО "Мурманопт"

 

Финансовый результат  хозяйственной деятельности определяется показателями прибыли или убытка, формируемыми в течение календарного года.

Финансовый результат деятельности предприятия формируется из двух его слагаемых, основным из которых является реализационный результат, то есть полученный от реализации продукции, товаров, работ, услуг. Вторая часть в виде доходов и расходов, непосредственно не связанных с процессом реализации продукции, товаров, работ, услуг, образует прочий финансовый результат деятельности предприятия.

На счёте 90 "Продажи" формируется финансовый результат от основного вида деятельности, то есть определяется прибыль от продаж. Основной отраслью ОАО "Мурманопт" является оптовая и розничная торговля.

Продажа осуществляется на основании договора купли-продажи и оформляется первичными документами. Первичными документами являются накладная, счёт-фактура и документы, связанные с оплатой товара. Накладная выписывается в бухгалтерии, а на основании её выписывается счёт-фактура в двух экземплярах. На основании накладной в программе "1С" формируется автоматически счёт-фактура.

Счёт-фактура предназначена для того, чтобы организация-налогоплательщик могла возместить предъявленную сумму НДС к вычету. Счёт-фактура № 90 от 03.04.11 (приложение 4) отражает продажу покупателю ОАО "Мурманопт" от продавца ООО "Фермер" грунта различных видов на сумму 49 335-55 рублей, в т. ч. НДС 7 525-76 рублей.

Эти документы характеризуют доходы и расходы организации от основного вида деятельности.

На счёте 90/2 отражается себестоимость реализованных товаров. В ОАО "Мурманопт" реализованные товары списываются по средней себестоимости в соответствии с учётной политикой.

Кроме доходов и расходов от основного вида деятельности, организация имеет прочие доходы и расходы. Они учитываются на счёте 91 "Прочие доходы и расходы". В ОАО "Мурманопт" к прочим доходам относят доходы от аренды, излишки товаров при инвентаризации, проценты за кредит (они являются основной частью прочих доходов). Так же в конце года отражается невостребованная задолженность. Прочие доходы отражаются на счёте 91/1.

На основании оборотно-сальдовой  ведомости за 2011 г. (приложение 5) можно выявить размер прочих доходов. Он составляет 1 217 548-27 рублей.

Доход, полученный от аренды основных средств, оформляется договором  аренды, счёт-фактурой и платёжным документом. Аренда в ноябре 2010 года отражена счёт-фактурой № 343 от 30.11.07 на сумму 730 рублей, в т. ч. – НДС – 111 рублей. Формируется счёт-фактура в программе "1С:Предприятие 7.7" аналогично счёт-фактуре по проданным товарам .

В таблице 7 представлена динамика объёма доходов от розничной торговли с 2005 года на основании Ежеквартального отчёта главного бухгалтера ОАО "Мурманопт" за 1 квартал 2010 года.

 

 

Таблица 7 – Динамика объёма доходов от розничной торговли ОАО "Мурманопт".

Год	Объём доходов от данного  вида деятельности, тыс. руб.	Доля объёма доходов  от данного вида деятельности в общем  объёме доходов организации, %
2010	28 352	83
2011	39 632	96

 

На основании данных таблицы можно проследить тенденцию  к постепенному росту доходов  от розничной торговли ОАО "Мурманопт". А также отчётливо видно и то, что доля доходов от розничной торговли в общем объёме доходов организации не имеет такой тенденции. В 2006 году, например, доля доходов снизилась на 8 %. И лишь затем начала стремительно расти, достигнув к 2010 году 97 %.

Что касается оптовой  торговли, данные о динамике доходов  от неё представлены в таблице 8.

 

Таблица 8 - Динамика объёма доходов от оптовой торговли ОАО "Мурманопт".

Год	Объём доходов от данного  вида деятельности, тыс. руб.	Доля объёма доходов  от данного вида деятельности в общем  объёме доходов организации, %
2010	5 107	15
2011	2 000	5

 

В отличие от розничной торговли, где происходит постоянный рост доходов, в оптовой торговле такой тенденции не наблюдается. После постепенного роста доходов с 2005 по 2010 год наступил резкий спад. В 2011 году величина доходов составила всего 33 % от размера доходов в 2005 году. За 1 квартал 2010 года уменьшился объём оптовой торговли на 53 % по сравнению с 1 кварталом 2011 года за счёт снижения спроса. Хотелось бы также отметить, что с развитием розничной торговли доля доходов от оптовой торговли в общем объёме доходов организации уменьшается.

Данные о доходах  от прочей деятельности представлены в таблице 9.

 

Таблица 9 – Динамика доходов ОАО "Мурманопт" от прочей деятельности.

Год	Объём доходов от данного  вида деятельности, тыс. руб.	Доля объёма доходов  от данного вида деятельности в общем объёме доходов организации, %
2005	529	2
2006	3 574	10
2010	661	2
2011	818	3
2011	938	2
2010, 3 мес.	66	1

 

Доход от прочей деятельности в 2006 году превысил даже размер дохода от оптовой торговли за этот же год. Размер прочей выручки за 1 квартал 2010 года уменьшился на 77 % по сравнению с 1 кварталом 2011 года за счёт уменьшения начисленных процентов за пользование заёмными средствами. В целом, поступление прочих доходов достаточно неравномерно. Доля доходов от прочей деятельности в общем объёме доходов ОАО "Мурманопт" также неравномерно распределена в период с 2005 по 1 квартал 2010 года.

Расходы, связанные с  производством (фасовка семян) учитываются на счёте 44/1 "Издержки обращения", статья "Расходы по фасовке семян". В соответствии с учётной политикой покупная стоимость товара относится на счёт 41/5 (счёт 20 "Основное производство" в организации не применяется).

В конце месяца все  расходы распределяются по видам  деятельности в табличном варианте. В организации разработана специальная таблица-расчёт "Расчёт прямых издержек на остаток товара" в Microsoft Office Excel.

Далее делается списание полученной суммы издержек обращения  бухгалтерской проводкой на счёт 90/7 "Коммерческие расходы". Статьи издержек обращения отражены в оборотно-сальдовой ведомости по счёту 44/1. В программе "1С" оборотно-сальдовая ведомость формируется следующим образом: "Отчёты → Стандартные бухгалтерские отчёты → Оборотно-сальдовая ведомость".

Прочие расходы представлены на рисунке 21.

 

Рисунок 21 – Классификация прочих расходов.

 

Прочие расходы отражаются на счёте 91/2.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по счёту 91/2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по счёту 91/1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц. Это сальдо в конце каждого месяца списывается со счёта 91/9 на счёт 99 "Прибыли и убытки".

Прочие расходы формируются  бухгалтерскими проводками на основании  полученных первичных документов от сторонних организаций (актов выполненных  работ, актов инвентаризации, накладных, договоров и др.)

На протяжении деятельности организации производится большое  количество операций, связанных как  с доходами и расходами от основного  вида деятельности, так прочими доходами и расходами. При введении операций в программу "1С" формируются не только первичные документы, но и проводки, на основании которых формируются регистры бухгалтерского учёта.

Итак, основные операции, касающиеся формирования финансовых результатов (на основании товарной накладной  № 247, выписки из Главной книги за 2011 г. – Приложения 6 и 7):

1. Отражена сумма задолженности ОАО "Мурманопт" перед поставщиком ООО "Фермер" в апреле 2011 г.

Дебет 60

Кредит 51

Сумма 7 152-00 руб.

2. В т. ч. НДС

Дебет 19

Кредит 60

Сумма 1 090-98 руб.

3. Отражена выручка за апрель 2011 года

Дебет 62

Кредит 90/1

Сумма 5 940 190-69 руб.

4. Отражена производственная себестоимость реализованной продукции за апрель 2011 г.

Дебет 90/2

Кредит 41

Сумма 230 134-90 руб.

5. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС за апрель 2011

Дебет 90/3

Кредит 68/НДС

Сумма 8 092-01 руб.

6. Отражена сумма расходов по реализации продукции в апреле 2011 г.

Дебет 90/7

Кредит 44

Сумма 62 833-27 руб.

7. Отражена сумма чистой прибыли за 2011 год

Дебет 84

Кредит 99

Сумма 258 000 руб.

На основании Отчёта о прибылях и убытках за 2011 и 2011 (приложения 1 и 3 соответственно) гг. представим динамику показателей прибыли на ОАО "Мурманопт" (таблица 10).

 

Таблица 10 - Динамика показателей прибыли на ОАО "Мурманопт".

Показатели	2011 г., тыс. руб.	2011 г., тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Темп роста, %
Выручка (нетто) от реализации товаров	35 510	40 679	5 169	114,5
Себестоимость реализации товаров	19 024	21 174	2 150	111,3
Валовая прибыль	16 486	19 505	3 319	118,3
Коммерческие расходы	15 523	17 166	1 643	110,6
Прибыль (убыток) от продаж	963	2 339	1 376	242,8
Проценты к получению	738	615	-123	83,3
Прочие доходы	80	323	243	403,7
Прочие расходы	605	499	-106	82,5
Текущий налог на прибыль	23	2	-21	8,7
Дополнительные показатели	896	956	60	106,7
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	258	1 820	1 562	705,4
Постоянные налоговые  обязательства (активы)	91	25	-66	27,5