Исследования финансовых результатов предприятия

 

Таким образом, из данных таблицы видно, что существует тенденция постоянного роста прибыли и уменьшения расходов. В 2011 году по отношению к 2011 прибыль от продаж увеличилась более чем в 2 раза! В 4 раза увеличились прочие доходы. И это с учётом того, что коммерческие расходы остались почти прежними (увеличились лишь на 10,6 %), а прочие расходы и вовсе сократились (на 17,5 %).

Таким образом, проанализировав  доходы и расходы предприятия (причём, как основные, так и прочие), исследовав динамику прибыли ОАО "Мурманопт", можно с уверенностью сказать, что предприятие работает прибыльно, имеет тенденцию к увеличению прибыли и сокращению расходов.

 

2.3 Бухгалтерский учёт налоговых обязательств по налогообложению на прибыль ОАО "Мурманопт"

 

Правовым гарантом обеспечения  полной и достоверной финансовой информацией о финансовом положении  предприятия и его финансовых результатах выступает в Российской Федерации законодательство по бухгалтерскому учёту, система его нормативного регулирования.

С 1 января 2002 года порядок  формирования информации о налогооблагаемой прибыли определяется нормами главы 25 "Налог на прибыль организации" Налогового Кодекса Российской Федерации и в соответствии с требованиями налогового учёта. Налоговый учёт — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу (в данном случае по налогу на прибыль) на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Возможны два варианта ведения налогового учёта:

1. Создание автономной системы налогового учёта, не связанной с бухгалтерским учётом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учёта. По моему мнению, минус данного варианта состоит в том, что его использование влечёт за собой значительное увеличение расходов на ведение учёта, так как одни и те же операции учитываются дважды: в налоговом и бухгалтерском учёте.
2. Создание системы налогового учёта на основе данных бухгалтерского учёта.

Я считаю, последний способ ведения налогового учёта более  целесообразен, поскольку он менее  трудоёмок. Исследуемая мной организация  ОАО "Мурманопт" использует именно его. Соответственно, она исчисляет налоговую базу на основе данных бухгалтерского учёта.

С 2006 года были внесены  изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации, части первой и второй, и было введено понятие "учётная политика для целей налогообложения". На основании этих изменений в организации разработана учётная политика

Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчётного периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта  или данных налогового учёта, если порядок  группировки и учёта объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учёте, установленного правилами бухгалтерского учёта (таблица 11).

 

Таблица 11 – Объект налогообложения.

Плательщики налога		Определение прибыли, подлежащей налогообложению
Российские организации		Полученные доходы, уменьшенные  на величину произведённых расходов
Иностранные организации	Получающие доходы от деятельности в РФ через постоянные представительства	Полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведённых постоянными представительствами расходов
	Получающие доходы от источников в РФ, не связанные с  деятельностью в РФ, через постоянные представительства	Доходы от источников РФ, в том числе: - дивиденды; - процентный доход по долговым обязательствам; - доходы от использования в РФ прав на результаты интеллектуальной деятельности и другие доходы

 

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль является прибыль, полученная организацией, которая представляет собой не что иное, как доход, уменьшенный на величину произведённых расходов. Доходы, включаемые в объект налогообложения по налогу на прибыль, включают в себя непосредственно доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Исходя из специфики  деятельности любой из организаций, учётной политикой необходимо установить примерные перечни доходов, включаемых и не включаемых в объект налогообложения  по налогу на прибыль.

Порядок формирования доходов  в целях налогообложения зависит от того, какой порядок их признания принят организацией – по методу начисления или по кассовому методу. В налоговом учёте ОАО "Мурманопт" доходы и расходы учитываются методом начисления. Следовательно, все полученные организацией доходы признаются в том отчётном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и (или) имущественных прав.

Доходы от реализации продукции признаются по дню отгрузки (передачи) товаров. При этом днём отгрузки считается день их реализации. Реализацией товаров признаётся передача на возмездной основе права собственности на товары.

Таким образом, порядок  признания доходов в налоговом  учёте соответствует бухгалтерскому учёту. В этом случае учётные регистры могут быть использованы для целей налогового учёта.

Налог на прибыль в ОАО "Мурманопт" рассчитывается и уплачивается в бюджет поквартально через головное предприятие, не распределяя между обособленными подразделениями.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного налогового периода представлять в налоговые органы соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного (налогового) периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

В Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций  за 2011 год (Приложение 8) указан срок предоставления декларации не позднее 01.06.2010 года в налоговый орган. Указаны также:

• реквизиты свидетельства о постановке на налоговый учёт;
• ИНН организации;
• КПП по месту нахождения.

Также указывается, что  декларация составлена на 9 страницах. Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждает главный бухгалтер – Павлова  Лариса Ивановна.

На странице 01 находятся  сведения о налогоплательщике –  полное название организации, номер  контактного телефона, ответственный  за достоверность информации и т. п.

На странице 03 – 09 указана  информация о поступивших доходах  и расходах (в том числе внереализационных). Представлен расчёт налоговой базы для исчисления налога и налога на прибыль.

Представлены также  налоговые ставки:

• всего – 20 %;
• в федеральный бюджет – 2 %;
• в бюджет субъекта Российской Федерации – 8 %

Налогооблагаемая база в ОАО "Мурманопт" складывается из следующих доходов:

• выручка от реализации покупных товаров – 1 047 195 руб.;
• выручка от реализации по прочим операциям – 50 848 руб.

Итого доходов от реализации за 2011 год – 1 098 043 руб.

Налогооблагаемая база в ОАО "Мурманопт" уменьшается на следующие виды расходов:

• прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчётном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам – 683 072 руб.;
• косвенные расходы – 1 090 242 руб.:
• прочие расходы – 50 848 руб.

Итого признанных расходов за 2011 год – 1 824 162 руб.

Также имели место:

• внереализационные доходы – 742 618 руб.
• внереализационные расходы – 5 814 руб.

В результате налоговая  база рассчитывается следующим образом:

доходы – расходы + внереализационные доходы – внереализационные  расходы = 1 098 043 - 1 824 162 + 742 618 - 5 814 = 10 685 (руб.)

Согласно Федеральному закону от 26.11.2011 № 224-ФЗ ставка налога на прибыль с 1 января 2011 года составляет 20%.

В соответствии с налоговой  ставкой и определённой налоговой  базой: сумма исчисленного налога на прибыль = 10 685*0,2 = 2 137 (руб.)

В том числе:

• в федеральный бюджет (ставка 2%) – 10 685*0,02 = 214 (руб.)
• в бюджет субъекта Российской Федерации (ставка 18%) – 10 685*0,18 = 1923 (руб.)

Таким образом, на основании  Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2011 (Приложение 8) год мы рассчитали налоговую базу и налог на прибыль ОАО "Мурманопт" за 2011 год.

Для того чтобы проследить динамику налога на прибыль организаций, уплачиваемого ОАО "Мурманопт", необходимо проанализировать налогооблагаемую базу и налог на прибыль за 2011 год.

Итак, доходы за 2011 год:

• выручка от реализации покупных товаров – 2 120 178 руб.

Итого доходов от реализации – 2 120 178 руб.

Налогооблагаемая база в ОАО "Мурманопт" уменьшается на следующие виды расходов:

• прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю в текущем отчётном (налоговом) периоде, относящихся к реализованным товарам – 1 373 392 руб.
• косвенные расходы – 1 362 786 руб.

Итого признанных расходов за 2011 год – 1 373 392 + 1 362 786 = 2 736 178 (руб.). Также имели место:

• внереализационные доходы –763 387 руб.
• внереализационные расходы – 52 524 руб.

В результате налоговая  база рассчитывается следующим образом:

доходы – расходы + внереализационные доходы – внереализационные  расходы = 2 120 178 - 2 736 178 + 763 387 - 52 524 = 94 863 (руб.)

До 1 января 2011 года ставка налога на прибыль организаций составляла 24 %. Причём, 6,5 % направлялись в федеральный бюджет, а 17,5 % - в бюджет субъекта Российской Федерации.

В соответствии с налоговой  ставкой и определённой налоговой базой: сумма исчисленного налога на прибыль = 94 863*0,24 = 22 767 (руб.)

В том числе:

• в федеральный бюджет – 94 863*0,065 = 6 166 (руб.)
• в бюджет субъекта Российской Федерации – 94 863*0,175 = 16 601 (руб.)

Таким образом, мы рассчитали налогооблагаемую базу и налог на прибыль ОАО "Мурманопт" за 2011 год на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль за 2011 год (Приложение 9). Динамику доходов, расходов (в том числе внереализационных), налогооблагаемой базы (прибыли) и налога на прибыль можно проследить по данным таблицы 12.

 

Таблица 12 – Динамика налога на прибыль ОАО "Мурманопт" за 2011 – 2011 гг.

Показатель	2011 г.	2011 г.	Изменение, руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
Доходы	2 120 178	1 098 043	-1 022 135	51,8	-48,2
Внереализационные доходы	763 387	742 618	-20 769	97,3	-2,7
Расходы	2 736 178	1 824 162	-912 016	66,7	-33,3
Внереализационные расходы	52 524	5 814	-46 710	11	-89
Налогооблагаемая база (прибыль)	94 863	10 685	-84 178	11,3	-88,7
Налог на прибыль	22 767	2 137	-20 630	9,4	-90,6

 

Таким образом, из данных таблицы видно, что налог на прибыль в 2011 году по отношению к 2011 году снизился на 90,6 %. Это связано с уменьшением выручки в 2 раза.

Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль отражаются на счёте 68, к которому открывается субсчёт "Налог на прибыль". На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающиеся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам исходя из фактической прибыли относят в дебет счета 84/3 "Использование прибыли". Запись по начислению следующая: