История развития бух учета. Лекции

На 1-ое число кажд. мес. произ-ся сверка оборотов и остатков по аналитич. ñ÷åòàì ñ îáîðîòàìè è îñòàòêàìè ïî ñ÷åòàì “Ãë. êíèãè.” 

3.Âûâåðêà è èñïðàâëåíèå ó÷åòí. çàïèñåé.

Âñå ñóììû, çàïèñ. â ó÷åòí. ðåãèñòðû, ïîäñ÷èòûâ. íå ðåæå 1 ðàçà â ìåñÿö äëÿ îïðåä-ÿ îáîðîòîâ è îñòàòêîâ ïî ñ÷åòàì, à òàêæå äëÿ ñâåðêè çàïèñåé è âûÿâëåíèÿ îøèáîê. Íà îñíîâàíèè èòîãîâ. äàííûõ ñèíòåòè÷. ñ÷åòîâ “Ãë. êíèãè” ñîñòàâë. îáîðîò. áàëàíñ. Äàííûå îáîðîò. áàëàíñà ñîïîñòàâë. ñ èòîãîâ. ñóììîé îáîðîòîâ ïî õðîíîëîãè÷. æóðíàëó. Äîëæíî áûòü ðàâåíñòâî: Èòîã ïî õðîíîëîã. æóðíàëó = ñóììå äåáåòîâûõ îáîðîòîâ ïî îáîðîòíîìó áàëàíñó = ñóììå êðåäèòîâûõ îáîðîòîâ ïî îáîðîòíîìó áàëàíñó.

Сверку аналитич. и синтетич. учета производят, сравнивая итоги оборот. ведомостей по аналитич. счетам с оборотами по соответ. синтетич. счетам.

Учетные записи по счетам расчетов выверяют также пуòåì ïîñûëêè è ïîëó÷åíèÿ âûïèñîê èç ëèöåâ. ñ÷åòîâ äåáèòîðîâ è êðåäèòîðîâ.

Проверку записей по счетам имущ.-матер. ценностей производят также путем сравнения данных с отчетами мат.-ответ. лиц и с данными инвентаризации.

Äëÿ íàõîæäåíèÿ îøèáêè â ñ÷åòíûõ çàïèñÿõ ïðèìåíÿþò ïîñëåäîâàòåëüíóþ ñâåðêó çàïèñåé ñ èõ ïåðâîèñòî÷íèêàìè. Êîãäà îøèáêà íàéäåíà, íàäî åå èñïðàâèòü.

Способы исправления ошибок:

1) корректурный- если обнаружена неправильная запись, она зачеркивается тонкой линией, чтобы была видна зачеркнутая цифрà, è íàâåðõó äåëàåòñÿ ïðàâèëüíàÿ çàïèñü. Çàòåì ðàñïèñûâàåòñÿ ãëàâ. áóõ. èëè áóõãàëòåð. Ýòîò ñïîñîá ïðèìåíÿåòñÿ, åñëè íå ïîäâåäåíû èòîãè, è çàïèñü íå ïîâëèÿëà íà äðóãèå öèôðû.

2) красное сторно- применяется, когда: а)неправильно сдел. запись по счетам (испоëüç. íå òå ñ÷åòà); á)çàïèñü ñäåë. íà íóæíûå ñ÷åòà, íî ïî ñ÷åòàì ïîêàçàíà íåïðàâèëü. ñóììà, êîò. áîëüøå, ÷åì ïðàâèëüíàÿ; â)òðåá. ñäåëàòü âû÷èòàíèå (ïî ëîãèêå çàäà÷è).

3) метод дополнительной записи- использ., если запись по счетам сделана веðíî, íî íåâåðíà ñóììà (íåïðàâèëüíàÿ ñóììà ìåíüøå, ÷åì ïðàâèëüíàÿ).  ýòîì ñëó÷àå äåëàåòñÿ äîïîëíèòåëüíàÿ ïðîâîäêà íà íåäîñòàþùóþ äî ïðàâèëüíîé ñóììó. 

4. Ïîíÿòèå î ôîðìàõ áóõ. ó÷åòà

Ôîðìà áóõ. ó÷åòà- ýòî ñîâîêóïíîñòü ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ, èñïîëüçóåìûõ äëÿ âåäåíèÿ ó÷åòíûõ çàïèñåé â îïðåä. ïîñëåäîâàòåëüíîñòè è âçàèìîñâÿçè.

Для отражения хоз. операций в бух. учете используют различные учетные рåãèñòðû. Èõ âèä, ïîðÿäîê è ïîñëåäîâàòåëüíîñòü çàïèñè â íèõ ðàçëè÷íû. Îïðåä. ñî÷åòàíèå ïðèìåíÿåìî â áóõ. ó÷åòå õðîíîëîãè÷åñêèõ è ñèñòåìàòè÷åñêèõ ðåãèñòðîâ, ïîðÿäîê âåäåíèÿ ñèíòåòè÷åñêîãî è àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà, ôîðìû ñâÿçåé ìåæäó ó÷åòíûìè ðåãèñòðàìè, ñïîñîá è òåõíèêà ó÷åòíûõ çàïèñåé- âñå ýòî è îïðåäåëÿåò ôîðìó âåäåíèÿ áóõ. ó÷åòà.

Отличительные признаки формы бух. учета:

1. количество применяåìûõ ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ, èõ íàçíà÷åíèå, ñîäåðæàíèå, ôîðìà;

2. способ и последовательность записи в учетные регистры;

3. взаимосвязь регистров хронологического и систематического учета;

4. взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета.

В течениå âåêîâ ôîðìà áóõ. ó÷åòà ïîäâåðãàëàñü èçìåíåíèÿì â ñâÿçè ñ èçìåíåíèÿìè ýêîíîìèêè è òåõíèêè ñàìîãî áóõ. ó÷åòà. Ôîðìû èçìåíÿëèñü îò ïðîñòûõ ê ñëîæíûì. È íà èñòîðèè ôîðì áóõ. ó÷åòà ìîæíî ïðîñëåäèòü ñòàíîâëåíèå ôîðìû á. ó., êîòîðàÿ èñïîëüçóåòñÿ ñåé÷àñ:

В XIV вåêå êóïåö çàïèñûâàë âñå îïåðàöèè â ÷åðíîâóþ ïàìÿòíóþ êíèãó. Çàòåì ñîñòàâëÿë êîððåñïîíäåíöèþ ñ÷åòîâ è çàïèñûâàë â õðîíîëîãè÷åñêèé æóðíàë. Çàòåì èç æóðíàëà çàïèñè ïåðåíîñèëèñü â êíèãó ñèñòåìàòè÷åñêîãî ó÷åòà. Òàì çàïèñè äåë. â ðàçðåçå ñ÷åòîâ (ñ÷åòà íå èìåëè íîìåðîâ).

С течением времени происх. разв-е экономики. Счетов становилось все больше и больше. С развитием экономики происх. изменения в БУ и в методах учета. Возникает необходимость в связи с появлением большого количества счетов в ведåíèè àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà.

В связи с применением труда наемных бухгалтеров появляется необходимость в первичных документах, при помощи которых можно осуществлять контроль за правильностью записей, проверять прав-ть работы бухгалтеров.

Таким образом, все счета, используемые тепåðü, íå ìîãóò áûòü ðàçìåùåíû â îäíîé êíèãå ñèñòåìàòè÷åñêîãî ó÷åòà (ãëàâíîé êíèãå), è ïðîèñõ. âûäåëåíèå ïîäîáíûõ ñ÷åòîâ â àíàëèòè÷åñêèé ó÷åò.  ãëàâíóþ æå êíèãó çàïèñûâàþòñÿ òîëüêî îñíîâíûå îáúåäèíÿþùèå (ñèíòåòè÷åñêèå) ñ÷åòà. À ñ÷åòà àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà âûäåëÿþòñÿ âî âñïîìîãàòåëüíîé êíèãå.

Расчленение единого регистра на регистры синтетического и аналитического учета приводит к делению счетных записей. Вместо одной проводки в главной книге делают две параллельные записи: операцию подробно записывают во вспоìîãàòåëüíûõ êíèãàõ íà àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ, è ýòó æå îïåðàöèþ çàïèñûâàþò â ãëàâíóþ êíèãó íà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ. Ïðè÷åì â ãëàâíîé êíèãå çàïèñè äåëàëèñü áåç òåêñòà: óêàçûâàëñÿ òîëüêî íîìåð ïðîâîäêè, äàòà, êîððåñïîíäåíöèÿ ñ÷åòîâ è ñóììà. Òàê âåëñÿ áóõ. ó÷åò äî XVII âåêà.

С развитием капитализма увеличиваются объемы производства, продаж, и все это вызывает необходимость расширения учетного аппарата и необходимость разделения учетного труда. Например, хронологический журнал мог вести только один работник. Чтобû ïîðó÷èòü ýòó ðàáîòó íåñê. ñîòðóäíèêàì, ñíà÷àëà õðîíîëîãè÷åñêèé æóðíàë áûë ðàçäåëåí íà 2 ÷àñòè: áûë âûäåëåí êàññîâûé æóðíàë äëÿ çàïèñè âñåõ îïåðàöèé ïî êàññå è ìåìîðèàë äëÿ çàïèñè âñåõ îñòàëüíûõ îïåðàöèé. Çàòåì ìåìîðèàë äåëèëñÿ òàêæå íà ÷àñòè. Âûäåë. æóðíàë ïîêóïîê, ïðîäàæ, ïðîèçâîäñòâà, ðàñ÷åòîâ è ò. ä. Êàæäûé æóðíàë ïðåäíàçíà÷åí äëÿ ãðóïïû îäíîðîäíûõ îïåðàöèé.

С дальнейшим развитием экономики для каждого главного счета стали вести отдельный журнал. По итогам этих журналов можно составить баланс. Однîâðåìåííî ðàñ÷ëåíåíèå ó÷åòíûõ ðåãèñòðîâ èäåò ïî ëèíèè çàìåíû áóõ. êíèã íà êàðòî÷êè è âåäîìîñòè. Êàðòî÷êè ïîëó÷àþò øèðîêîå ðàçâèòèå â 20-õ ãîäàõ XX âåêà, ïðè ýòîì øèðîêîå ðàñïðîñòðàíåíèå ïîëó÷àåò êîïèðîâàíèå çàïèñåé: çàïèñü â êàðòî÷êå êîïèðóþò â æóðíàë.  

Ôîðìû ÁÓ.

Мемориально-ордерная форма учета.

Îíà õàðàêòåðèçóåòñÿ èñïîëüçîâàíèåì êíèã äëÿ âåäåíèÿ ñèíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà è êàðòî÷åê äëÿ âåäåíèÿ àíàëèòè÷åñêîãî ó÷åòà. Íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ñîñòàâëÿþòñÿ ìåìîðèàëüíûå îðäåðà íà êàæäóþ õîçÿéñòâåííóþ îïåðàöèþ èëè ãðóïïó îïåðàöèé ñ óêàçàíèåì êîððåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ, äàòû ñîñòàâëåíèÿ ïðîâîäêè è ñóììû.

Все эти ордера записываются в хронологическом регистре синтетического учета- регèñòðàöèîííîì æóðíàëå. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

По регистрационному журналу определяется общая ñóììà îáîðîòà âñåõ îïåðàöèé çà îò÷åòíûé ïåðèîä. Ïîñëå çàïèñè â ðåãèñòðàöèîííîì æóðíàëå ìåìîðèàëüíûå îðäåðà ñëóæàò äëÿ çàïèñè îïåðàöèé íà ñ÷åòàõ ãëàâíîé êíèãè.  
 
 
 
 

На основе записей в счетах главной книги составляют оборотный баланс по счетам сиíòåòè÷åñêîãî ó÷åòà. Çàòåì ñâåðÿþò èòîã ïî ðåãèñòðàöèîííîìó æóðíàëó ñ äåáåòîâûì è êðåäèòîâûì îáîðîòàìè âñåõ ñ÷åòîâ ãëàâíîé êíèãè.

Аналитический учет ведут на карточках или в книгах. Записи на счетах аналитического учета делают непосредственно из первичных документов, ïðèëîæåííûõ ê ìåìîðèàëüíûì îðäåðàì.

Затем по счетам аналитического учета составляются оборотные ведомости по аналитическим счетам и производится сверка оборотов по этим ведомостям с оборотами по синтетическим счетам главной книги.

Достоинства этой формы: ïðîñòîòà, ïðîâîäêè ñîñòàâëÿþòñÿ ñðàçó ïðè ñîñòàâëåíèè ìåìîðèàëüíûõ îðäåðîâ, èõ ìîãóò äåë. îïûò. ðàáîòíèêè.

Недостатки: большое количество мемориальных ордеров, отставание аналитического учета от синтетического.

Æóðíàëüíî-îðäåðíàÿ ôîðìà ó÷åòà.

Ýòà ôîðìà ÁÓ îñíîâàíà íà ïðèìåíåíèè ñïîñîáà ñèñòåìàòè÷åñêîãî íàêàïëèâàíèÿ è ãðóïïèðîâêè ó÷åòíûõ äàííûõ â íåîáõîäèìûõ ðàçðåçàõ â æóðíàëàõ-îðäåðàõ è âñïîìîãàòåëüíûõ ê íèì âåäîìîñòÿõ íåïîñðåäñòâåííî íà îñíîâàíèè ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ.

Регистрацию и систематизацию хоз. опåð-é ïðîèçâîäÿò â æóðíàëàõ-îðäåðàõ íà ïðîòÿæåíèè ìåñÿöà. Ïî îêîí÷àíèè ìåñÿöà âûâîäÿò èòîãè è çàïèñè äåëàþò â ãëàâíóþ êíèãó. Òàêèì îáðàçîì, ïðè ýòîé ôîðìå á. ó. õðîíîëîãè÷åñêóþ è ñèñòåìàòè÷åñêóþ çàïèñü äåëàþò â îäíèõ è òåõ æå ó÷åòíûõ ðåãèñòðàõ îäíîâðåìåííî. Õðîíîëîãè÷åñêèé æóðíàë íå âåäåòñÿ, ìåìîðèàëüíûå îðäåðà íå âûïèñûâàþòñÿ.

Записи в накопительные регистры производят в разрезе показателей, необходимых для составления отчетности. При этом шахматную ведомость и оборотный баланс не сîñòàâëÿþò, à ñîñòàâëÿþò ñàëüäîâûé áàëàíñ ïî èòîãàì ãëàâíîé êíèãè. 
 
 
 
 
 

Записи в этот журнал-ордер делают не по первичным документам, а по итогам на оснîâàíèè îò÷åòîâ êàññèðà ñ ïðèëîæåííûìè êàññîâûìè îðäåðàìè çà öåëûé äåíü. Èòîãè ïî æóðíàëàì-îðäåðàì çà ìåñÿö çàïèñûâàþò â ãëàâíóþ êíèãó. 
 
 
 
 

В Глав. книге обороты по дебету даются в разрезе счетов, а обороты по кредиту - только в целом.

Порядок записи:

1)на основе первичных документов производится ежедневная запись в журнале-ордере непосредств. или при помощи различ. вспомогательных âåäîìîñòåé, ãäå äàííûå èç ïåðâè÷íûõ äîêóìåíòîâ ïðåäâàðèòåëüíî ãðóïïèðóþòñÿ (ò. å. íàêàïëèâ., à æóðíàë-îðäåð çàïèñûâ. èòîã). Òàêèì îáðàçîì, â æóðíàëàõ-îðäåðàõ íàõîäÿò îòðàæåíèå âñå îïåðàöèè çà ìåñÿö. Èõ èòîãè êàê áû ïðåäñòàâëÿþò ìåñÿ÷íûå ìåìîðèàëüíûå îðäåðà. Îòäåëü. æóðíàëû-îðäåðà èñïîëüç. äëÿ çàïèñåé îïåð-é ïî ê.-ë. ãëàâíîìó ñ÷åòó â òå÷åíèå ìåñÿöà. Ýòè æóðíàëû-îðäåðà(ÆÎ) ÿâë. ðåãèñòðàìè, ïðåäíàçíà÷. äëÿ êðåäèòîâ. çàïèñåé ïî ãëàâ. ñ÷åòàì ñ óêàçàíèåì êîððåñïîíäåíöèè äåáåòóåìûõ ñ÷åòîâ. Ò. å. åæåìåñÿ÷. èòîãè ýòèõ ÆÎ äàþò ñóììó êðåäèòîâ. îáîðîòà ïî ãëàâ. ñ÷åòó ñ óêàçàíèåì äåáåòóåìûõ ñ÷åòîâ. Êàæäûé ÆÎ ÿâë. ðåãèñòðîì è õðîíîëîã., è ñèñòåìàòè÷. ó÷åòà, è çàìåíÿåò ñîáîé ìåìîðèàëü. îðäåð ïî äàíí. ñ÷åòó.

2)Âñïîìîãàò. âåäîìîñòè ïðåäóñìîòð. äëÿ ñëó÷àåâ, êîãäà òåõíè÷. ñëîæíî ïîëó÷èòü â æóðíàëàõ òðåá. ó÷åò. ïîêàçàòåëè íåïîñðåäñòâ. ïî ïåðâè÷. äîêóìåíòàì.

3)Ò. ê. â êàæäîì ÆÎ ðåãèñòðèð. îïåð-è òîëüêî ïî Ê ñ÷åòà, òî ñóììà äåáåòîâ. îáîðîòà ïî êàæä. ñ÷åòó ìîæ. áûòü ïîëó÷åíà òîëüêî ïóòåì âûáîðêè èç ñîîòâ. ÆÎ.

4)В конце месяца дебетîâ. îáîðîò âûÿâë. â Ãëàâíîé êíèãå, êóäà äåë. çàïèñè èç âñåõ ÆÎ.  Ãëàâ. êíèãå îáîðîòû ïî Ä äàþòñÿ â êîððåñïîíäåíöèè ñ Ê ñîîòâ. ñ÷åòîâ, îáîðîòû ïî Ê äàþòñÿ îäíîé çàïèñüþ. Ò. îáð., æóðíàëû-îðäåðà è Ãëàâ. êíèãà âçàèìîäîïîëí. äðóã äðóãà.

5)Аналитич. учет может âåñòèñü â ðÿäå ÆÎ è âñïîìîãàò. ê íèì íàêîïèò. âåäîìîñòÿõ.  ýòîì ñëó÷àå ÆÎ çàìåí. ñîáîé ðåãèñòðû àíàëèòè÷. ó÷åòà.

6)По тем счетам, где ЖО не могут дать всех необх. сведений, для оператив. руководства использ. также регистры аналитич. учета. (для объектив. ó÷åòà îñí. ñð-â, ñîðòîâîãî ó÷åòà ìàòåðèàëîâ, ãîòîâîé ïðîä-öèè ïî âèäàì). Îáîðîò. âåäîìîñòè ñîñòàâë. ëèøü ïî òåì ñ÷åòàì, ïî êîò. âåäóòñÿ êàðòî÷êè àíàëèòè÷. ó÷åòà.

7)Записи в регистрах производ. по мере поступления документов либо итогами за месяц. На док-тàõ óêàçûâ. íîìåð ðåãèñòðà è ïîðÿäêîâûé íîìåð çàïèñè.

8)В конце месяца регистры подписыв. лица, производившие записи, а ЖО, кроме того, подписыв. еще и глав. бухгалтер. В ЖО дел. отметка о перенесении данных в Глав. кнèãó.

9)Ошибки, обнаруж. в регистрах до ïðîñòàâëåíèÿ èòîãîâ, èñïðàâë. êîððåêòóð. ñïîñîáîì. Ïîñëå ïåðåíåñåíèÿ èòîãîâ â Ãëàâ. êíèãó- èñïðàâë-å îôîðìë. ñîîòâ. áóõ. ñïðàâêîé.

10)Обработанн. док-ты хранят в отдель. папках, ЖО хранят отдельно от док-тов.

Резюме:

1)Учет всех хоз. опер-й ведут в накопиò. âåäîìîñòÿõ, ïîçâîë. ñãðóïïèðîâàòü îïåð-è ïî Ê ãëàâ. ñ÷åòîâ â ðàçðåçå êîððåñïîíäåíöèè äåååáåòóåìûõ ñ÷åòîâ.

2)В одном регистре мож. сочетать хронологич. и систематич. запись и использ. ежемесяч. итоги ЖО для записи оборотов в Глав. книгу не прибегая к сосòàâë-þ ìåìîðèàëü. îðäåðîâ.

3)По ряду глав. счетов мож. не вести спец. аналитич. учета.

4)При этой форме достиг. непосредств. увязка аналитич. учета с синтетич., а также с бàëàíñîì.

5)Использ-е ЖО позвол. при регистрации в них опер-й быстрее ориентир. в корðåñïîíäåíöèè ñ÷åòîâ è ïðåäîòâðàù. íå ñîîòâ. ýêîí. ñîäåðæ-þ çàïèñè.