История развития бух учета. Лекции

Оборотная ведомость, включающая все счета, содержит все необходимые данные для составления баланса. Но в оборотной ведомости не показана корреспонденция счетов. Чòîáû ïîêàçàòü êîððåñïîíäåíöèþ ñ÷åòîâ, ñòðîèòñÿ øàõìàòíàÿ âåäîìîñòü. 
 
 
 
 
 
 

Внутри шахмат. ведомости записываются суммы, соответствующие всем операциям на пересечении Д одного счета и К другого в соответствии с проводками. Эта ведомость служит для контроля è àíàëèçà. 

Ñèíòåòè÷. è àíàëèòè÷. ñ÷åòà.

На счетах, представленных в плане счетов, хоз. операции учитываются в обобщенном виде. Поэт. эти счета назыв. синтетическими (счета 1-го порядка). Кроме этого существуют счета более детальные, на кот. информация коíêðåòèçèðóåòñÿ. (íàïð., ìàòåðèàëû- ñ÷åò äëÿ ñòàëè, äðåâåñèíû è ò.ä.)- òàêèå ñ÷åòà íàçûâ. àíàëèòè÷åñêèìè. Îíè ïðåäíàçíà÷åíû äëÿ àíàëèçà èíôîðìàöèè (ýòî ñ÷åòà 3-ãî ïîðÿäêà). Ìåæäó íèìè ñòîÿò ñ÷åòà 2-ãî ïîðÿäêà, íàçûâ. ñóáñ÷åòàìè. Íà ñóáñ÷åòàõ äåëàåòñÿ ãðóïïèðîâêà ðÿäà àíàëèòè÷åñêèõ ñ÷åòîâ â ðàìêàõ îäíîãî ñèíòåòè÷. ñ÷åòà. Êðîìå ñóáñ÷åòîâ, óêàçàííûõ â ïëàíå ñ÷åòîâ, ïðåäïðèÿòèå ìîæåò îòêðûòü äîïîëíèòåëüíûå ñóáñ÷åòà â ñîîòâåòñòâèè ñî ñâîèìè îñîáåííîñòÿìè, ÷òî óêàçûâ. â ó÷åò. ïîëèòèêå ïðåäïð-ÿ. Íà ñèíòåòè÷. ñ÷åòàõ âñå äàííûå äàíû â äåíåæíîì âûðàæåíèè; íà àíàëèòè÷. ñ÷åòàõ- êðîìå äåí. èñïîëüç. íàòóðàëü. âûðàæåíèå.

Аналитич. и синтетич. учет дают одинаковые результаты. Сверка учет. данных по аналèòè÷. è ñèíòåòè÷. ñ÷åòàì ïðîèçâîäèòñÿ ïðè ïîìîùè îáîðîòíîé âåäîìîñòè, ñîñòàâëåííîé ïî àíàëèòè÷. ñ÷åòàì. Èòîãè îáîðîòíîé âåäîìîñòè ïî àíàëèòè÷. ñ÷åòàì äîëæíû ñîâïàäàòü ñ èòîãàìè ñîîòâåòñòâóþùåãî ñèíòåòè÷. ñ÷åòà.  
 
 
 
 
 
 
 
 

Обороты по Д и К синтетич. счета равны общей сумме всех оборотов объединяемых этим счетом аналитич. счетов. Êàæäûé ñèíòåòè÷. ñ÷åò èìååò àíàëèòè÷. ñ÷åòà îïðåäåëåííîãî âèäà. 

Ïëàí ñ÷åòîâ (ÏÑ)- ýòî ïåðå÷åíü ñ÷åòîâ, îòêðûâàåìûõ â ãëàâíîé êíèãå ïðåäïðèÿòèÿ.

Раньше каждый бух-р формировал сам ПC и включал те счета, кот. он считал необходимым. Первая попытка построить åäèíûé ÏC íà îñíîâå èõ êëàññèôèêàöèè áûëà ñäåëàíà ãîëëàíäñêèì ó÷åíûì Ãðàôîì â 1693 ã.  ýòîé êëàññèôèêàöèè îí äåëèë âñå ñ÷åòà íà ìåðòâûå è æèâûå.  1795 ã. Ýäìîíä Äåãðàíæ ïðåäëîæèë ñâîé åäèíûé ÏÑ, ðàçäåëèâ âñå ñ÷åòà íà 5 ãðóïï: òîâàðû, êàññà, ñ÷åòà ê ïîëó÷åíèþ, ñ÷åòà ê îïëàòå, ïðèáûëü.  1864 ã. Ãîäåôðóà (Áåëüãèÿ) ñîçäàåò ñâîé ÏC, äåëèò âñå ñ÷åòà íà 6 ãðóïï: âíåîáîðîòíûå àêòèâû, çàòðàòû, çàïàñû, ðàñ÷åòû, ñ÷åòà ñîáñòâåííèêà, äåíåæíûå ñðåäñòâà.

Необходимость создания единого ПC была вызвана:

1) развитие хоз. ïðàâà, ÷òî ïîòðåáîâàëî ìåòîäè÷åñêîãî åäèíñòâà ó÷åòà

2)возникновение финанс. империй

3) возникновение университетского образования

4) возникновение и  функционирование аудита

5) возникновение  тенденций, связан. со стандартизацией в самых разных областях дåÿòåëüíîñòè ÷åëîâåêà

6)составление консолидированной финансовой отчетности

Швейцарский бух-р Шер(1846-1924) создал балансовое направление (в основе ПС- бàëàíñ).    1928 ã. Øìàëåíáàõ ñòàë òðàêòîâàòü ÏC íå êàê ðàçâèâàþùèé ñòàòüè áàëàíñà, à êàê âûðàæàþùèé êðóãîîáîðîò êàïèòàëà.  1937 ã. â Ãåðìàíèè áûë ïðèíÿò åäèíûé ÏC íà îñíîâå òåîðèè Øìàëåíáàõà, ïðè÷åì îí áûë äîñòàòî÷íî æåñòêèì.  40-å ãîäû âî ìíîãèõ ñòðàíàõ Åâðîïû òàêæå ïðèíèìàþòñÿ åäèíûå ÏC, ìíîãèå- íà îñíîâå íåìåöêîãî.

При составл-и ПС возм. разные подхоäû:

1 Можно ориентировать план счетов на: 1)отчетность (Шер)  или 2)кругооборот средств (Шмаленбах)

2 ПC можно распространять и на управленч., и на финанс. учет или только на финансовый (финанс. учет предназнач. для внеш. пользователей, управленч.- для внуòðåííèõ).

3 Формировать единый ПC в втором случае из 1 пункта на базе или фин-го учета, или управленч. учета (по Шмаленбаху)

Франц. бух-р Жан-Батист Дюмарше(1874-1946) утверждал, что бух-р не выдумывает счета, а открывает их. Франц. бух-р Гарнье сравнивал ÏC ñ òàáëèöåé Ìåíäåëååâà.

Выводы:

1)ПC должен основываться на гибкой классификации счетов

2)Отчетность может быть заполнена, если счета главной книги открыты по единому ПC и адекватны статьям отчетности

Таким образом, в основе любого ПС лежит классификация.

Задачи класс-и:

1) понять природу каждого счета в сравнении с др. счетами

2) уметь использовать любой счет

3)иметь базу для составления ПC.

Цели класс-и:

1)контроль за сохранностью ценностей

2)èñ÷èñëåíèå ôèíàíñ.  ðåçóëüòàòîâ

Объекты класс-и:

1)права  и оòâåòñòâåííîñòü ëèö, çàíÿòûõ â õîç. ïðîöåññàõ

2) средства и их источники

В связи с этим могут быть построены след. классификации(всего 4):

(1) цель-контроль за сохранностью ценностей, объект- права и ответств-ть

В этой классификации счета группир. в разрезе àãåíòîâ è êîððåñïîíäåíòîâ. Çäåñü âûäåë. ãðóïïû ñ÷åòîâ:

- счета агентов(лица, работающие в штате предприятия и несущие матер. и адм. оòâåòñòâ-òü.) Ïî äåáåòó îòðàæàþòñÿ ïðàâà ïðåäïðèÿòèÿ è èõ óâåë-å, ïî êðåäèòó- óìåíüøåíèå ïðàâ ïðåäïðèÿòèÿ.

-счета корреспонäåíòîâ(ôèç. (íå ðàáîòàþùåå â øòàòå ïðåäïð-ÿ) èëè þð. ëèöî.) Ïî äåáåòó- ïðàâà ïðåäïðèÿòèÿ íà ïîëó÷åíèå öåííîñòåé, ïî êðåäèòó- îáÿçàòåëüñòâà ïðåäïðèÿòèÿ îïëàòèòü êðåäèò èëè îñóùåñòâèòü ïîñòàâêó êàêèõ-ë. öåííîñòåé.

-счета администрации. По дебету- уменьшение îòâåòñòâ-òè ïåðåä ñîáñòâåííèêîì, ïî êðåäèòó- îáúåì îòâåòñòâ-òè àäìèíèñòðàöèè ïåðåä ñîáñòâåííèêàìè è åãî óâåë-å.

-счета собственников. По дебету- долг собственника предприятию, по кредиту- долг предприятия собсòâåííèêó.

(2) Цель-та же, объект- средства и их èñòî÷íèêè.

Выдел. группы счетов:

-счета основ. ср-в

-счета оборот. ср-в

-счета собствен. ср-в

-счета привлеченн. ср-в

-счета отвлеченн. ср-в

(3) цель-исчисление финанс. рез-тов, Объект- права и ответств-ть лиц, занятых в хоз. процессах. Здесь выделяют:

-с÷åòà ïðàâ è òðåáîâàíèé ïðåäïð-ÿ. Ïî  äåáåòó- ïðàâî òðåáîâàíèÿ ïðåäïðèÿòèÿ ê ïîäðàçäåëåíèÿì, ïî êðåäèòó- îáÿçàò-âà ïðåäïð-ÿ ïåðåä ïîäðàçäåëåíèÿìè.

-счета прав и требований подразделений. По дебету- право требования к вышестоящ. звену, а по кредиту- объем отâåòñòâ-òè  ïåðåä âûøåñòîÿùèì ïîäðàçäåëåíèåì.

(4) Цель-та же, объект- средства и  их источники

Счета дел. на 2 группы:

-счета капитализируемые- счета, сальдо которых прямо включается в баланс

-счета некапитализируемые- обороты по этим счетам непосредств. поêàçûâ. â îò÷åòå î ïðèáûëÿõ è óáûòêàõ

Классификация счетов в РФ:

1) в завис-ти от степени обобщения данных: синтетические, субсчета и аналитичåñêèå.

2) по отношению к балансу: активные, пассивные, активно-пассивные, забалансовые (счета для учета ценностей вðåìåííî íàõîä. ó ïðåäïðèÿòèÿ è íå ïðèíàäëåæ. ýòîìó ïðåäïðèÿòèþ. Ïî ýòèì ñ÷åòàì âåäåòñÿ íå äâîéíàÿ çàïèñü, à ïðîñòàÿ áóõ-òåðèÿ)

3)по экономическому содержанию: классификация (2)

4)по способу использования счетов, т. е. по методике их применения и стр-ре отд. âèäîâ ñ÷åòîâ: íà ðàçíûõ ñ÷åòàõ õîç. îïåð-è ó÷èòûâàþòñÿ ñ îïðåäåëåííûìè ìåòîäè÷åñêèìè îñîáåííîñòÿìè.

Класс-я по назначению и стр-ре(синтез (3) и (4)):

-счета учета имущества и фондов:

(1) Инвентарные

(2) Расчетные

(3) Фондовые

(1) (2) (3)-основные

(4)Регуëèðóþùèå

-счета учета процессов и результатов:

(5) Операционные

(6)Финанс. результатов

(7)Бюджетно-распределит. 

(1)Инвентарные- активные. На них учитыв-ся имущество предпр-я, поддающееся прîâåðêå â íàòóðàëüíîì âûðàæ-è. Ïðîâåðêà ïðîâîä. ïóòåì èíâåíòàðèçàöèè.

Счета 01,03,06,07,10,11,12,41,50,51,52,55,56,57,58

Èíâåíòàð. ñ÷åò:

Äåáåò:

Сальдо начальное 

Поступления(+)  

Сальдо конечное  

Êðåäèò:

Выбытие(-)

(2)Расчетные- используются при оплате товарно-матер.  ценностей при расхождении во времени поступления òîâàðíî-ìàòåð. öåííîñòåé è èõ îïëàòû. 

Здесь учитывается дебиторская и кредиторская задолженность, а также ее изменение. Эти счета могут быть активными, пассивными, активно-пассивными.

На активных- дебиторская задолж-ть.

Ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ- àêòèâíûå=61,62,63,71,73,75/1,76,77,78,79

Äåáåò:

Сальдо нач.- остаток дебитор. задолж-ти    

Увеличение дебит. задолж-ти(+)

Сальдо конеч.

Êðåäèò:

Уменьшение дебит. зад-ти(-)

Ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ- ïàññèâíûå=60,64,65,67,68,69,70,75/2,76,77,78,79

Äåáåò:    

Уменьшение кредиторскîé çàäîëæ-òè(-)

Êðåäèò:

Сальдо нач.- остаток кредит. задолж-ти 

Увеличение кредит.зад-ти(+)

Сальдо конеч.

Ñ÷åòà ðàñ÷åòîâ-  àêòèâíî-ïàññèâí.=76,77,78,79

Äåáåò:

Сальдо- дебитор. задолж-ть 

Увеличение дебитор. задолж-ти(+)

Уменьшение кредитор. задолж-ти(-)

Сальдо кон.- остаток дебитор. задолж-ти

Êðåäèò:

Сальдо нач. - остаток кредитор.задолж-ти  

Увелич. кредитор.задолж-ти(+)

Уменьшение дебит. задолж-ти(-)  

Сальдо кон.- остаток кредитор. задолж-ти

Также иногда на пассив. счетах может быть дебитов. остатîê; èíâåíòàð. ñ÷åòà íå ìîãóò èìåòü êðåäèòîâ. îñòàòîê.

(3)Фондовые счета (ФС) - предназнач. для учета фондов, формир-х за счет ср-в пред-тия. Счета: 86,88,96- пассивные.

Дебет:  

Уменьшение (использ-е) источника

Кредит:

Сальдо нач.- неиспольз. часть фонда;  

Пополнение (увелич-е) источника; 

Сальдо кон.- оставш. ср-ва в фонде

(4)Регул. счета (РС) - использ. для оценки реал. стоим-ти имущ-ва, учтен-го на осн. счåòàõ. Ïðè ïîìîùè ýòèõ ñ÷åòîâ ðåãóëèð. îöåíêà, äàíí. íà îñíîâ. ñ÷åòàõ. Ñàìîñò. çíà÷åèíÿ ýòè ñ÷åòà íå èìåþò, îíè èñïîëüç. òîëüêî äëÿ êîððåêòèðîâêè îñòàòêîâ è îáîðîòîâ îñí. ñ÷åòîâ ïóòåì ïðèáàâëåíèÿ èëè âû÷èò-íèÿ ñóìì èç îñí. ñ÷åòà, ñâÿç-ãî ñ ðåãóë-ùèì.  çàâèñ-òè îò òîãî, óâåëè÷. èëè óìåíüø. ðåãóëèð. ñ÷åò îöåíêó îñíîâíîãî, âûäåëÿþò: