История развития бух учета. Лекции

7. отчетность (система показателей, характериз-х производственно-хозяйств. деят-ть предпр-я за определенный период времени.)

БУ ведóò âñå þðèä. ëèöà:

-ХТ и ХО (полные тов-ва, тов-ва на вере, ОДО, ООО, АО, зависимые, дочерние об-ва)

-проиводств-е кооперативы

-унитарные предпр-я (гос. и муницип.)

-некоммерческие орг-ции: потребит. кооперативы, фонды, учреждения, ассоциации, сîþçû. 

Бух. áàëàíñ.

Áóõ. áàëàíñ- ýòî îò÷åò î âñåõ àêòèâàõ è îáÿçàòåëüñòâàõ ïðåäïðèÿòèÿ íà îïðåä. ìîìåíò âðåìåíè. Áóõ. áàëàíñ âêë. â ñåáÿ:

- активы (имущество предприятия, имеющее ценность)

-обязательства (суммы, кот. пред-е должно различным юр. и физ. лицам)

-капитал (ñóììà, êîò. ïðåäïðèÿòèå äîëæíî âëàäåëüöó, ò.å. ýòî èíâåñò-è âëàäåëüöà ïðåä-ÿ)

Баланс обычно представл. в горизонтальной или вертикальной форме.

Сейчас в РФ- баланс наз. вертикальным, однако принцип постр-я- как у горизонтальнîãî (ââåðõó- àêòèâ, âíèçó- ïàññèâ).

Формула горизонт. баланса:

Актив=Обязательства+Капитал (т. е. пассив)=Пассив

Формула вертикал. баланса (он мож. быть располож. горизонтально)

Àêòèâ-Îáÿçàòåëüñòâà=Êàïèòàë (íåò ïîíÿòèÿ “ïàññèâ”)

Баланс д. б. зеркалом финансового положения предпр-я, а íå ïðîñòî àêòèâîì è ïàññèâîì.

В РФ- актив всегда равен пассиву. Актив- имущество пред-я (куда израсходовали), паññèâ-èñòî÷íèê èìóùåñòâà (îòêóäà ïîëó÷èëè).

Ãîðèçîíòàëüíàÿ ôîðìà áàëàíñà (ïðèìåð):

Активы:

осн. средства:

   станки                225

обор. ср-вà:

   запас                   75

   дебиторы           600

   деньги в банке   25

Итого:                   925

Пассивы (капитал и обязательства):

капитал и обяз-ва:

  капитал                400

счет приб. и убытков:

  продажи              +600

  расходы               -175

  запас                    -275

  износ                    -25

Èòîãî:                   125

  êðåäèòîðû          400

Итого:                   925

Âåðòèêàëüíàÿ ôîðìà áàëàíñà (ïðèìåð):  

îñí.ñð-âà               225

îáîðîò.ñð-âà:

  запас                    75

  дебиторы            600

  деньги в банке    25

75+600+25=700

кредиторы            400

700-400=300- чистые обор. ср-ва

225 (осн. ср-ва)+300 (чист. оборот. ср-ва)=525- сумма чистых активов

финансирование за счет:

  акционерн. к-ла                 400

  счета пребыли и убытков 125

400+225=525- источник образ-я (финансир-я) чистых активов 

Форма бухг. баланса в РФ:

Àêòèâ:

1.внеоборотные активы:

-нематериальные активы

-основные ср-ва

-äîëãîñð. ôèí. âëîæåíèÿ

-прочие внеоб. активы

2.оборотные àêòèâû:

-запасы

-НДС

-дебит. задолж-ть(платежи по кот. ожид. более чем через 12 месяцев)

-дебит.задолж-ть( платежи по кот. ожидаются в течение 12 месяцев)

-краткоср. фин. вложения

- денежные средства

-прочие оборотные активы

3. убытки:

-непокрытые убытки ïðîøëûõ ëåò

- убыток отчетного года

Итог(валюта баланса)=1+2+3- сумма активов

Пассив:

4. капитал и резервы:

-уставный кап-л

-добавочный кап-л

-резервный кап-л

-фонды накопления

-фонды соц. сферы

-целевые финнансир-е и поступления

-нераспределенная прибыль ïðîøëûõ ëåò

-нераспределенная прибыль отчетного года

5.долгосрочные пассивы(кредиты, подлежащ. погашению более чем через 12 месяцев):

-заемные средства

-прочие долг. пассивы

6.краткосрочные пассивы:

-заемные средства(подлежат погашению в течение 12 месяцев)

-кредиторская задолж-ть

-расчеты по дивидендам

-доходы будущих периодов

-фонды потребления

-резервы предстоящих расходов и платежей

-прочие краткоср. пассивы

Итог(валюта баланса)=4+5+6

Особенность- убытки нах. в активе, т. е. увеличив. актив.

Статья- оснîâíîé ýëåìåíò áàëàíñà. Îíè îáúåäèíÿþòñÿ â ãðóïïû, à ãðóïïû â ðàçäåëû (1,2,3,4,5,6). Âûäåëÿþò áàëàíñ-áðóòòî è áàëàíñ-íåòòî (îñí. ñð-âà, íåìàòåð. àêòèâû ïîêàçûâàþòñÿ ïî îñòàòî÷íîé ñò-òè, ò. å. ïî ðåàëü. ñò-òè, ñò-òè çà âû÷åòîì èçíîñà)

Капитал- вложение средсòâ âëàäåëüöåâ â êîìïàíèþ. Óâåëè÷èâàåòñÿ çà ñ÷åò ïðèáûëè, óìåíüøàåòñÿ çà ñ÷åò óáûòêîâ. Êðîìå òîãî- óâåë. (óìåíüø.) ïðîñòûì óâåë-åì (èçúÿòèåì) ñðåäñòâ.

Доходы- денежная ст-ть товаров и услуг, предоставленн. покупателям.

Расходы - ден. ст-ть активов, используåìàÿ äëÿ ïîëó÷åíèÿ äîõîäîâ.

Прибыль - превышение доходов над расходами за опред. период времени.

Активы - рес-сы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от кот.  [ðåñóðñîâ]ïðåäïðèÿòèå îæèäàåò ïîëó÷èòü â áóäóùåì ýêîí. ýôôåêò.

Осн. средства- многократно участв. в процессе произ-ва, частями переносят свою стоèìîñòü íà ñò-òü ïðîäóêòà (èäåò ïðîöåññ èçíîñà).

Внеоборотные активы- средства предприятия, кот. участвуют многократно в процессе произ-ва, функционирования предприятия и кот. ïðåäïðèÿòèå ïðèîáðåòàåò íå äëÿ ïðîäàæè.

Íåìàò. àêòèâû- îñí. ñðåäñòâà, íå èìåþùèå ìàòåðèàëüíîãî ñîäåðæàíèÿ, à èìåííî: îòíîøåíèÿ ñ êëèåíòîì, âûñîêîêâàëèôèöèðîâàííàÿ ðàá. ñèëà, èçâåñòíàÿ ìàðêà, êîíöåññèè, ïàòåíòû, òîâàðíûå çíàêè è ò.ä. Íåê. íåìàò àêòèâû íå ì. á. ïðîäàíû îòäåëüíî îò ôèðìû (good-will- “öåíà ôèðìû”, õîðîøåå èìÿ ôèðìû).

Оборотные активы- средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за прîèçâîäñòâ. öèêë îíè ïîëíîñòüþ çàìåí. íà íîâûå, ò. å. îäíîêðàòíî ó÷àñòâóþò â ïðîöåññå ïðîèç-âà.

Актиâ îõâàòûâàåò íå òîëüêî ýêâèâàëåíò ñîáñòâåííîãî êàïèòàëà, íî è ýêâèâàëåíò òîãî, ÷òî â áóäóùåì ä. á. âûïëà÷åíî, âîçìåùåíî äðóãèì, ïîñêîëüêó â êîíå÷íîì ñ÷åòå öåííîñòè, ïðèíàäëåæàùèå äð. ëèöàì, âêëþ÷àþòñÿ â ñîñòàâ àêòèâà, è ðèñê óòðàòû öåííîñòè, âîçìîæíîñòü íåïîëó÷åíèÿ âûãîä îò îáëàäàíèÿ èìè ëîæèòñÿ íà ïðåäïðèÿòèå, ïðèíÿâøèå èõ (öåííîñòè) íà áàëàíñ.

Для исчисления свободной от долгов собственности предприятия необходимо вычесть эквивалент заемных средств из общей стоимости актива, тогда остаток будет равен соáñòâåííîìó êàïèòàëó. Îòñþäà âîçíèêàåò ïîíÿòèå- èìóùåñòâî, îñâîáîæäåííîå îò äîëãîâûõ îáÿçàòåëüñòâ, ò.å. ÷èñòîå èìóùåñòâî èëè ñîáñòâåííûé êàïèòàë.

В 30-х гг. в нашем бух. учете понятия “капитал” и “пассив” были объединены под оáùèì íàçâàíèåì “ïàññèâ”, ÷òî îñòàëîñü äî ñèõ ïîð.

Формула баланса (РФ):

А=П, П =К+О, отсюда К=А-О, где К- капитал, О- обязательство, А- актив, П- пассив.

В нашем учете О рассматриваются как чужой К (заемный), т.е. также как один из исто÷íèêîâ èìóùåñòâà, êîò. âìåñòå ñ ñîáñòâ. êàïèòàëîì è ñîñòàâëÿåò ïàññèâ.  

Типы хоз. операций:

1. Обмен одной части  актива (А) на др. равноценную часть А:

    А+а -а -О=К  (О- обязательства, К- капитал)- с т. зр. влияния на капитал; А+а-а=П (П- пассив): для нашего баланса.

2. Превращение одних обязательств в äðóãèå:

(Долги увеличиваются по одной категории на n è óìåíüøàþòñÿ ïî äðóãîé íà n)

А-(О+n-n)=K; À=Ï-ï+ï

3. Увеличение А и одновременное увеличение О:

(А+а)-(О+а)=К; А+а=П+п

4. Уменьшение А с одновременным погашением О:

(А- n)-(O-n)=K; À-à=Ï-ï

Во всех 4 òèïàõ îïåðàöèé íå ïîêàçûâ. èçìåíåíèå Ê(êàïèòàëà). Ýòè îïåðàöèè âëèÿþò òîëüêî íà âíóòð. ñòðîåíèå è ñîñòàâ ÷àñòåé èìóù-âà è èñòî÷íèêîâ îáðàçîâàíèÿ èì-âà.

Но есть операции, оказыв. влияние на К:

1. Поступление нового доходообразующего блага:

А+е-О=К+е, е-дохоäîîáð. áëàãî

2. Выбытие блага, сопровожд-ся оттоком К:

(А-d)-O=K-d, d-áëàãî, âûáûòèå êîò. ñîïðîâîæä-ñÿ îòòîêîì Ê

3. Возникновение нового долгового О без его компенсации активами:

А-(О+о)=К-о, о- новое долг. обяз-во

4. Аннулирование долгового об-ва вследстâèå äàðåíèÿ ,ñêèäêè è ò. ä.:

А-(О-о)=К+о, о- об-во, кот. аннулир-сь

Âûâîäû ïî òèïàì õîç. îïåðàöèé:

1. Êàæä. õîç. îïåðàöèÿ îêàç-ò äâîéñòâ. âëèÿíèå íà ñîñòàâ è ðàçìåð èì-âà è Ê:

Увеличение к.-л. части имущества сопровожд. уменьш-ем др. части имущ-ва или увел-åì êàïèòàëà; óìåíüø-å ê.-ë. ÷àñòè èìóù-âà ñîïðîâîæä. óâåë-åì äð. ÷àñòè èìóù-âà èëè óìåíüø-åì êàïèòàëà.                        

2. Хоз. операции в текущем учете отраж-ся без пропусков. А-О всегда отраж-ет фактич. состояние активных и пассивных частей им-вà íà íîâûé ìîìåíò âðåìåíè ñ ó÷åòîì âíîâü ñîâåðøåííûõ õîç. îïåðàöèé. Òàê. îáð., ýòî âûðàæåíèå ïîêàç-ò âû÷èñëåííîå ÷èñòîå èì-âî ïð-òèÿ è óêàæåò íà âåëè÷èíó èìåþùåãîñÿ â äàííûé ìîìåíò ñîáñòâåííîãî Ê.

3. Бухгалтер должен не просто технически воспринимать хоз. îïåð-þ êàê ôèêñàöèþ â ó÷åòíîì ðåãèñòðå, à ïóòåì ïðåäâàðèò. àíàëèçà îñìûñëèâàòü åå âëèÿíèå íà ôèí. ïîëîæåíèå õîç. ñóáúåêòà , ðàññì-òü íå òîëüêî âëèÿíèå îïåðàöèé  íà âàëþòó áàëàíñà, íî ïðåæäå âñåãî íà èçìåíåíèå Ê.

 

Áàëàíñîâûå óðàâíåíèÿ :

1. Уравнение статичåñêîãî áàëàíñà: À=Ï

2. Уравнение динамического баланса:

Доходы-Расходы=Прибыль=Прирост К=Кредитовое сальдо счетов К на конец периода -Кредитовое сальдо счетов К на начало  периода