История развития управленческого учета

     С появлением и развитием мануфактурного производства, в особенности текстильного и кораблестроительного, получили развитие калькуляционные методы формирования информации. Британская энциклопедия сообщает, что время зарождения калькуляции  неизвестно, а методы калькулирования  в кораблестроении породили позаказную, а в текстильном производстве – попроцессную калькуляцию, которые  являются прямыми предшественниками  всех современных методов калькулирования. Таковы истоки того, что мы теперь называем производственным учетом затрат и калькулированием. Производственный учет стал составной  частью общего бухгалтерского учета .

     Распространение акционерных обществ и фондовых рынков (бирж) в середине XIX века явилось  началом не только финансового капитала. Сам акционерный капитал отделился  от его производственного применения. Собственники капитала стали инвесторами  и поручили специалистам-менеджерам управлять применением этого  капитала. Возникли отношения, требовавшие  отчетности управляющих перед собственниками с целью подтвердить эффективность  управления. Но собственники стали  акционерами, их акции свободно продавались  и покупались. Сама собственность  на капитал не только отделилась в  виде акций от ее применения, но и  изменила правила игры из-за перехода акций от одного владельца к другому. Необходимостью стала публичная  бухгалтерская отчетность, достоверность  которой подтверждается независимым  специалистом-аудитором. Инвестор-акционер на основе анализа такой отчетности принимает решения о том, покупать, продавать или держать акции  определенной компании .

     Финансовый  учет для составления финансовой (бухгалтерской) отчетности стал отдельным  самостоятельным направлением бухгалтерского учета. Управляющие компанией через  финансовую отчетность должны показать своим акционерам и потенциальным  инвесторам, что капитал в компанию вложен надежно и выгодно, а их работа на данном посту заслуживает  доверия.

     Управленческий  учет возник в ответ на потребности  крупного индустриального производства. Его истоки восходят к система Тейлора, учету затрат по методу “стандарт-кост”, бюджетированию и системе гибких смет, методу “директ-кост”. Управленческий учет развивался по мере усложнения производственный процессов, исходя из жизненно важных потребностей внутреннего управления, и сложился в современную систему к концу 40-х годов XX века. Конечно, управленческий учет выходит за рамки собственного учета. Это комплексный метод внутрихозяйственного управления, очень похожий на хорошо известный в прошлом отечественный внутрихозяйственный расчет. Это новое прочтение методов внутрихозяйственного расчета, продвинутое и приспособленное к условиям рыночной экономики [2].

     Историю развития области деятельности организации, подразумеваемой под термином «управленческий  учет», можно представить в виде следующих этапов:

     1)      этап 1 – до 1950 г. целью управленческого учета было определение затрат и финансовый контроль посредством применения бюджетирования и методов калькуляции себестоимости;

     2)      этап 2 – к 1965 г. фокус сместился в сторону предоставления информации в целях управленческого планирования и контроля посредством использования таких методов, как анализ принятия решений и учет по центрам ответственности;

     3)      этап 3 – к 1985 г. внимание сосредоточилось на сокращении потерь ресурсов, задействованных в бизнес-процессах, посредством применения процессного анализа и более точных методов управления затратами;

     4)      этап 4 – к 1995 г. внимание обращается на области управления созданием дополнительной стоимости посредством эффективного использования ресурсов, применения методов оценки и планирования показателей стоимости, управлением организационными инновациями и капитализацией знаний [8].

     Каждый  из перечисленных этапов представляет собой результат адаптации организаций  к новым условиям, с которыми им приходится сталкиваться. В процессе адаптации цели и методы предыдущих этапов видоизменяются и дополняются. Таким образом, каждый этап является комбинацией новых методов и  старых, преобразованных в целях  соответствия новым условиям управленческой среды.

     Несомненно, что развитие управленческого учета  будет продолжаться. В связи с  этим необходимо отметить, что:

     -  во многих странах для обозначения видов деятельности организации, описанных в контексте указанных этапов, термин «управленческий учет» никогда не использовался, заменяясь, например, уже упомянутым термином «контроллинг» или «планово-экономическая деятельность предприятия» (в России до начала 90-х годов);

     -  в некоторых странах (как, например, и в России) термин "управленческий учет" используется сейчас в отношении одного или нескольких видов деятельности, типично относимых к управленческому учету;

     -  в других странах (в основном, англоязычных) термин используется для обозначения совокупности всех из указанных видов деятельности [3]. 

1.3 Управленческий учет как система, направленная на решение широкого спектра управленческих задач 

     Управленческий  учет в широком смысле этого слова  – это система организации, сбора  и агрегирования данных, направленная на решение широкого спектра управленческих задач.

     Реализация  данной системы в конкретной компании предполагает применение методов и  подходов, наиболее часто и эффективно используемых для управления бизнесом, – таких как планирование (бюджетирование), управление через центры финансовой ответственности, определение показателей  деятельности компании и каждого  подразделения, исходя из стратегических задач. Понимание данных методов  и принципов их применения является также обязанностью всех сотрудников, вовлеченных в процесс организации  управленческого учета в конкретной компании.

     Компоненты  управленческого учета можно  определить следующим образом:

     -  система организации данных – определяет информацию, которую нужно собрать, чтобы решить управленческую задачу;

     -  система сбора данных определяет, как и когда нужно получать необходимую информацию для использования в управленческом учете;

     -  система агрегирования данных – это отчеты и представление информации, которые нужно сформировать на основании собранных данных.

     В мировой практике существуют различные  подходы к определению понятия  «управленческий учет». Русский  термин восходит к английскому management accounting (или managerial accounting), но также в  существенной степени воспринимает и представления его европейского аналога – «контроллинга». Эти  два термина не являются полностью  эквивалентными и отражают два подхода  к пониманию термина «управленческий учет» [6].

А) Европейская практика: учет и контроллинг.

     В этой концепции управленческий учет рассматривается как интегрированная  система сбора и интерпретации  информации о деятельности компании, в том числе о затратах, результатах  деятельности подразделений и себестоимости продукции. При этом большое внимание уделяется нормативно-плановому характеру системы экономического управления, финансовому характеру или финансовому отражению предоставляемой информации и ее значению для получения внутренней  отчетности предприятия на разных уровнях, ориентируясь прежде всего на внутренние процессы управления. Термин «контроллинг» не случайно имеет один корень со словом «контроль» – это подчеркивает связь учета с функцией контроля. Упрощенно можно считать, что это расширенная система организации учета для целей внутреннего контроля и управления деятельностью предприятия.

     В «техническом» аспекте для систематизации и агрегирования однородных данных контроллинг обязательно использует аналитические признаки основного  плана счетов, что отчасти «роднит» его с отечественной системой «классического» бухгалтерского и  управленческого учета. Однако это  не единственная система регистрации, применяемая в контроллинге.

     В данном подходе основной задачей  любой учетной деятельности является «обеспечение управленческого персонала  предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений». При этом подразумевалось, что большинство решений направлено на удовлетворение требований внешнего участника процесса управления, особенно акционеров и владельцев. Такой подход соответствует термину management accounting, что может быть переведено как «ведение счетов исходя из потребностей управления». В данной концепции наибольшее внимание уделяется таким задачам управления компанией, как оценка и повышение «стоимости компании», управление себестоимостью и денежными потоками. При этом управленческий учет обычно описывается как самостоятельная учетная система. Этот подход ближе к сложившейся практике многих коммерческих фирм, однако в российских условиях он существенно недостаточен, так как наибольшие проблемы наблюдаются у нас в области организации управления как раз внутренними процессами, чему большее внимание уделяет как раз европейский «контроллинг».

     Иногда  у нас применяется также более  узкая трактовка понятия «управленческий  учет», при которой под management accounting понимается формирование специальных  отчетов для поддержки принимаемых  решений из имеющихся данных, которые  традиционно интерпретируются как  «бухгалтерские». В данном случае необходимо понимать, что управленческие отчеты не могут базироваться исключительно  на бухгалтерских данных и чтобы  получить такие отчеты можно только при наличии соответствующей  информации в информационной системе, организация наличия и управление которой  собственно и является предметом деятельности экономиста и задачей системы управленческого учета.

     В современных концепциях управленческого  учета большое значение уделяется  повышению роли стратегических задач  в управлении компанией, а следовательно, повышению значимости нефинансовых факторов в управлении деятельностью. Также возникла необходимость расширенного толкования понятия «предприятие», которое выходит за рамки одного юридического лица, а рассмотрение учетного процесса на предприятии доводится до концепции логистической цепочки (то есть всех участников процесса доставки товара конечному потребителю) или даже шире.

     При таком подходе к понятию «управленческий  учет» относится не только система  сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система  организации управления бизнесом в  целом, включая стратегическое управление, систему оценки деятельности подразделений  и функциональных блоков и управление человеческими ресурсами.

Б) Российская практика.

     В отечественной практике часто под  термином «управленческий учет»  понимается только его значительная, но отнюдь не исчерпывающая часть  – учет и контроль затрат и доходов, связанных с (основной) деятельностью, включая аспекты «бюджетирования» затрат.

     Такой подход может быть приемлем для мелких монопродуктовых фирм. У крупных компаний круг проблем, которые решаются с помощью управленческого учета, значительно шире.

     Собственно  учет и анализ издержек с целью  их снижения и оптимизации является простейшей и самой очевидной  формой организации управления коммерческой структурой. Однако при решении данной задачи при определении форм и  методов учета недостаточно руководствоваться  только требованиями финансовой или  налоговой оптимизации деятельности, а необходимо учитывать и требования технологии основной деятельности, которые, как правило, серьезно влияют на конечный результат.

     В частности, например, стандартные требования бухгалтерского учета не включают необходимости  регистрации точного времени  выписки документов на отпуск товара. Временной же анализ деятельности склада может позволить снизить издержки за счет оптимизации количества персонала  или повысить отгрузку путем введения сменности. Другой пример: оперативный  анализ ликвидности дебиторской  и кредиторской задолженности и  управление ими является весьма эффективным  средством повышения общих финансовых результатов. Но для проведения подобного анализа необходимо вести детальные учетные регистры, в частности, иметь «сквозную» аналитику по дебиторам/кредиторам.

     Практически те или иные элементы управленческого  учета всегда имеются на предприятии. Например, оперативный учет или та или иная отчетность, предоставляемая  руководству предприятия. Важно, чтобы  эти элементы были объединены в единую структуру, ориентированную на достижение определенного результата. При этом стандартные формы бухгалтерского и финансового учета становятся частью системы управленческого  учета.