ОФвв ⋅ К    ОФвыб ⋅ (12 − К )

           ОФ пл = ОФн + ∑                −∑                   ,     

                                       12              12 

     где ОФпл - среднегодовая плановая сумма  основных фондов, руб.;

     ОФн - основные фонды на начало планируемого года, руб.;

     ОФвв - основные фонды, введенные в течение  планируемого года, руб.;

     ОФвыб - основные фонды, выбывающие в течение  планируемого года, руб.;

     К - число месяцев, в течение которых  основные фонды функционировали  на данном предприятии.

     В целом сумму амортизации собственных  основных средств можно выразить формулой: 

                  n

                         ОФiпл ⋅ N i

           Апл = ∑                   ,                          

                  i =1     100 

     где Апл - сумма амортизационных отчислений на планируемый год;

     ОФiпл - среднегодовая стоимость основных фондов i-й группы, руб.;

     Ni - норма амортизационных отчислений по i-й группе, %;

     n - количество групп основных фондов.

     Амортизационные отчисления производятся на основные средства стоимостью свыше 10 тыс. руб.

     Вместе  с тем предприятия торговли и  массового питания обладают и  имуществом стоимостью до 10 тыс. руб. (предметы труда, санспецодежда, столовое белье, посуда, приборы и пр.). Стоимость такого имущества включается в издержки обращения в группу материальных расходов в полном объеме по мере передачи его в эксплуатацию.

     Расходы на ремонт основных средств предусматриваются в соответствии с состоянием и потребностью в ремонте помещений, оборудования, инвентаря. Эти расходы относятся к прочим издержкам обращения в размере фактически произведенных затрат.

     Однако  для предприятий торговли, сферы услуг и некоторых других отраслей на затраты отчетного периода они относятся в размере, не превышающем 10% первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Фактические расходы, превышающие эту норму, включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (для четвертой - десятой амортизационных групп), либо в течение срока полезного использования основных средств (для первой - третьей амортизационных групп основных средств).¹⁰

     Расчеты по основным статьям издержек обращения  дают возможность уточнить общую сумму затрат на планируемый год.

     Плановая  сумма издержек обращения должна быть вписана в общую систему экономических показателей предприятия. Поэтому на заключительной стадии планирования производится увязка плана издержек обращения с суммой валового дохода и чистой прибылью, потребность в которой испытывает предприятие.

     План  издержек обращения можно считать  оптимальным для предприятия, если он обеспечит следующую взаимосвязь планируемых показателей: 

     Ипл ≤ ВД ± Сд/р - Н - ЧП, 

     где Ипл - плановые издержки обращения, руб.;

     ВД - валовой доход предприятия, руб.;

     Сд/р - сальдо внереализационных доходов  и расходов, руб.;

     Н - налог на прибыль, руб.;

     ЧП - чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, руб.

     Если  такая взаимосвязь не обеспечена, то необходима дальнейшая корректировка плановой суммы издержек обращения, валового дохода или оборота по реализации товаров. В этом случае следует обозначить цель, которую преследуют разработчики плана издержек обращения, и рассмотреть различные варианты реализации этой цели. В рыночных условиях хозяйствования такой целью может быть получение чистой прибыли, необходимой предприятию для осуществления его производственного и социального развития (целевой чистой прибыли). План издержек обращения в этом случае должен обеспечить предприятию получение целевой чистой прибыли, а сам процесс планирования может быть произведен на основе имитационной модели многовариантных расчетов с варьированием отдельных показателей (товарооборота, издержек обращения, валового дохода).

     В основе разработки этой имитационной модели лежит метод планирования с использованием системы "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли" (cost- volume-profit), который в мировой практике получил название метода CVP.¹¹

     Применительно к планированию издержек обращения на основе метода CVP необходимо последовательно выполнить следующие расчеты:

     1) определить плановую сумму издержек  обращения, обеспечивающую безубыточную работу предприятия;

     2) рассчитать сумму чистой прибыли,  которую предприятие получит при запланированной тем или иным методом сумме издержек.

     Имитационная  модель многовариантных плановых расчетов издержек обращения предприятия

     Показатели Единица Варианты расчета измерения I II III IV

     1. Товарооборот по розничным

     тыс. руб. 3000 3000 3000 3375

     ценам

     2. Товарооборот по покупным

     тыс. руб. 2460 2460 2460 2768

     ценам

     3. Валовой доход

     - в сумме тыс. руб. 540 540 540 607

     - в % к товарообороту % 18,0 18,0 18,0 18,0

     4. Издержки обращения:

     4.1. Условно-переменные

     - в сумме тыс. руб. 285 200 167 225

     - в % к товарообороту % 9,50 6,67 5,57 6,67

     4.2. Условно-постоянные

     - в сумме тыс. руб. 180 180 180 180

     - в % к товарообороту % 6,00 6,00 6,00 5,33

     4.3. Всего издержки обращения

     - в сумме тыс. руб. 465 380 347 405

     - в % к товарообороту % 15,50 12,67 11,57 12,00

     5. Прибыль от реализации

     - в сумме тыс. руб. 75 160 193 202

     - в % к товарообороту % 2,5 5,3 6,4 6,0

     6. Внереализационные расходы

     - в сумме тыс. руб. 75 75 75 84

     - в % к товарообороту % 2,5 2,5 2,5 2,5

     7. Валовая прибыль

     - в сумме тыс. руб. - 85 118 118

     - в % к товарообороту % - 2,8 3,9 3,5

     8. Налог на прибыль

     - в сумме тыс. руб. - 20 28 28

     - ставка в % % 24 24 24 24

     9. Целевая чистая прибыль тыс. руб. - 65 90 90

     Безубыточный I вариант проекта плана должен, тем не менее, обеспечить получение прибыли от реализации товаров для осуществления налоговых платежей в составе внереализационных расходов, т.е. прибыли в сумме 75 тыс. руб. (3000 · 2,5%). В этом случае плановая сумма издержек обращения может составить: 540 - 75 = 465 тыс. руб., а в целом деятельность предприятия окажется бесприбыльной.

     Во  II варианте в расчет принимается плановая сумма издержек обращения, обоснованная нами в разделе 9.4, в размере 380 тыс. руб. Комплексная увязка этой суммы затрат с остальными экономическими показателями не позволила выйти на необходимый

     размер  целевой чистой прибыли, предусмотренной  в проекте плана хозяйственной деятельности предприятия в сумме 90 тыс. руб. Поэтому требуются дальнейшие уточнения показателей плана.

     Прежде  чем приступить к обоснованию  других вариантов проекта плана, следует рассчитать сумму валовой прибыли, обеспечивающей при ставке налога на прибыль в 24% получение необходимой суммы целевой чистой прибыли. Это можно сделать по формуле: 

                ЧП

     ВП = ,_____

              1 − Сн 

     где ВП - валовая прибыль, тыс. руб.;

     ЧП - целевая чистая прибыль, тыс. руб.;

     Сн - ставка налога на прибыль, в долях  ед.

     Для III и IV вариантов проекта плана издержек обращения сумма валовой прибыли будет составлять 118 тыс. руб. [90 : (1 - 0,24)].

     Тогда по III варианту проекта плана сумма  издержек обращения может быть рассчитана исходя из следующего равенства:  

     ВД - ВР - ВП = ИО,  

     где ВР - внереализационные расходы.

     Таким образом, плановая сумма издержек обращения  будет составлять 347 тыс. руб. (540 - 75 - 118).

     Анализ  разработанных трех вариантов проекта  плана издержек обращения показывает, что при запланированном объеме товарооборота в 3000 тыс. руб. максимально возможные суммы издержек составят 465 тыс. руб. по I варианту плана для обеспечения безубыточной работы предприятия и 347 тыс. руб. по III варианту для получения целевой чистой прибыли в необходимом размере. По II варианту проекта наблюдается превышение на 33 тыс. руб. суммы издержек обращения по сравнению с III вариантом, что уже не обеспечивает получения целевой чистой прибыли.

     Однако  достижение целевой чистой прибыли  исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении объема розничного товарооборота и экономии издержек обращения. Поэтому целесообразно разработать еще один вариант проекта плана, в котором следует обосновать плановую сумму оборота по реализации товаров, способную при неизменяющейся ценовой политике и сохранившихся сумме постоянных и уровне переменных затрат обеспечить получение целевой чистой прибыли. Для этого плановую сумму розничного товарооборота примем за х и составим следующее уравнение:

     0,18х  - 180 - 0,0667х - 0,025х = 118,

     где 0,18х - плановая сумма валового дохода, руб.;

     0,0667х  - сумма переменных издержек обращения,  руб.;

     0,025х  - сумма внереализационных расходов, руб.

     Решив это уравнение, получим розничный  товарооборот в размере 3375 тыс. руб.

     Таким образом, IV вариант проекта плана  также обеспечивает получение целевой  чистой прибыли, но уже за счет увеличения товарооборота на 12,5% по сравнению  со II вариантом и снижения уровня издержек обращения на 0,67% к розничному товарообороту. Этот вариант проекта плана издержек обращения представляется наиболее реалистичным.¹²

 

     Практическое  задание

     Таблица 1 – Динамика общего объема товарооборота  по предприятию