Классификация затрат и организация их учета

 

 

1.2 Классификация затрат на предприятии

 

 

Организационные основы системы учета затрат на производство во многом сопряжены с особенностями  деятельности предприятий, назначением  выпускаемой продукции, ее ассортиментом, характером технологического процесса и рядом других факторов.

Экономически наиболее целесообразный подход к построению классификационной модели производственных затрат - выделение типичных групп решений, выбор соответствующих им объектов учета затрат и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат.

Данный подход может быть реализован, если осуществить взаимоувязку типичных групп решений с направлениями учета производственных затрат, а именно с направлениями бухгалтерского управленческого учета, поскольку задачи данного вида учета созвучны рассматриваемым направлениям.

В управленческом учете  классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить. К основным задачам управленческого учета относят следующие задачи управленческого учета, представленные на рисунке 1.

 

 

Рисунок 1. Задачи управленческого  учета

 

Для принятия решения  и планирования различают:

-постоянные, переменные, условно-постоянные (условно-переменные) затраты;

-затраты, принимаемые  и не принимаемые в расчет  при оценках;

-безвозвратные затраты,  вмененные затраты;

-предельные и приростные  затраты, планируемые и непланируемые.

 

Таблица 1

Классификация затрат в  зависимости от цели управленческого  учета

Задачи	Классификация затрат
1	2
Расчет себестоимости  произведенной продукции, оценка стоимости запасов и полученной дохода	Входящие и истекшие Прямые и косвенные Основные и накладные Входящие в себестоимость Одноэлементные и комплексные
Принятие решения и  планирование	Постоянные (условно-постоянные) и переменные Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках Безвозвратные затраты Вмененные (упущенная  выгода) Предельные и приростные Планируемые и непланируемые
Контроль и регулирование	Регулируемые Нерегулируемые

 

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученного дохода дается следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы). Входящие затраты-это те средства, ресурсы, которые  были приобретены, имеются в наличии, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного  периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

Правильное деление  затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки доходов и расходов.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно  при вести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты  являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

К прямым расходам относят  прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда и отчисления. Они учитываются по дебету счета 8110 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станко-часов, часов отработанного времени и другое). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановлюсь подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие  состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и другое. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые материальные затраты на производство продукции представлены на рисунке 3.

 

Рисунок 3. Прямые материальные затраты на производство продукции

 

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы  по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Косвенные расходы подразделяются на три группы, представленные в  таблице 2.

 

Таблица 2

Классификация косвенных (накладных) расходов

Косвенные (накладные) расходы
1	2	3
Общепроизводственные (производственные)
Расходы на содержание и  эксплуатацию оборудования	Общецеховые расходы  на управление	Общехозяйственные (непроизводственные)
Амортизация оборудования и транспортных средств	Расходы по производственному  управлению	Административно-управленческие расходы
Текущий ремонт оборудования	Затраты, связанные с  подготовкой и организацией производства	Расходы по техническому управлению
Энергетические затраты на оборудование	Содержание аппарата управления	Расходы по производственному  управлению
Услуги вспомогательных  производств по обслуживанию оборудования и рабочих мест	Амортизация зданий, сооружений, производственного инвентаря	Расходы по управлению снабженческо-заготовительной деятельностью; на управление финансово-сбытовой деятельностью Расходы на рабочую силу
Заработная плата и  отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование	Содержание и ремонт зданий, сооружений, инвентаря	Оплата услуг, оказываемых  внешними организациями Содержание зданий, сооружений, инвентаря
Расходы на внутризаводские  перевозки материалов, полуфабрикатов, готовой продукции	Затраты на обеспечение  нормальных условий работы	Обязательные сборы, налоги, платежи и отчисления по установленному законодательством порядку
Прочие расходы, связанные  с использованием оборудования	Затраты на профориентацию и подготовку кадров

 

Размер прямых издержек на единицу продукции практически  не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные затраты (расходы). Сюда входят все издержки, которые  нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом  продаж.

Основные и накладные  расходы. По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

К основным расходам относятся  все виды ресурсов (предметы труда  в виде сырья, основных материалов, покупных полуфабрикатов; амортизация  основных производственных фондов; заработная плата основных производственных рабочих с начислениями на нее и другое), потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). На любом предприятии они составляют важнейшую часть затрат.

Накладные расходы вызываются функциями управления, которые по своему характеру, назначению и роли отличаются от производственных функций. Эти расходы, как правило, связаны с организацией деятельности предприятия, его управлением. В соответствии с методом отнесения затрат на носитель (объект калькулирования) накладные расходы являются косвенными. Производственные и внепроизводственные (периодические затраты, или затраты периода). В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета для оценки запасов произведенной продукции только производственные затраты должны включаться в себестоимость продукции. Поэтому в управленческом учете затраты классифицируются на: -входящие в себестоимость продукции (производственные); -внепроизводственные (затраты отчетного периода, или периодические затраты).

Производственные затраты  овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоёмкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении дохода, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Затраты, входящие в себестоимость  продукции (производственные), - это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать. Они состоят из трех элементов, представленные на рисунке 4.

 

 

 

Рисунок 4. Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные)

 

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного периода (периодические затраты), это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием.

В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить  различия между такими затратами как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные  затраты. Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии  не могут быть разложены на слагаемые.

Комплексные затраты  состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической  целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5 процентов. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».