Классификация затрат по различным признакам

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения  по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми  методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации  производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1. Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов).
3. Топливо и энергия на технологические цели.
4. Расходы на оплату труда основных производственных рабочих.
5. Отчисления во внебюджетные фонды.
6. Расходы на подготовку и освоение производства.
7. Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.
8. Общепроизводственные расходы.
9. Общехозяйственные расходы. 
10. Потери от брака. 
11. Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Затраты по первым восьми установленным  статьям образуют цеховую себестоимость. Последняя, в совокупности с общехозяйственными расходами и потерями от брака, составляет производственную себестоимость. Наконец, прибавив к производственной себестоимости  расходы, связанные с реализацией  продукции, получают полную себестоимость  продукции.

Следует отметить, что затраты  по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как  учитывают характер и структуру  производства, создавая достаточную  базу для анализа. Группировка затрат по статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовывать эффективный контроль над ними и выявлять направления, по которым необходимо вести поиск путей снижения затрат на производство. По статьям осуществляется текущий учет производственных затрат и калькулирование полной себестоимости выпускаемой продукции.

 

2.2 Классификация затрат для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли

 

2.2.1 Прямые и косвенные затраты

 

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы — это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно  учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т.п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним — косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые  расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей  силы, которые можно прямо и  экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда за работу которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер  прямых издержек на единицу продукции  практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы. Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы — это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы

1. общепроизводственные (производственные) расходы — это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;
2. общехозяйственные (внепроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия — объемом продаж.

2. Основные и накладные расходы

 

Основные затраты - непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные затраты - связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

 

2.2.3 Входящие и истекшие затраты

 

Для целей калькулирования  и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты – это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат. При этом входящие затраты отражаются в активе баланса как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, переходящие в состав расходов следующих отчетных периодов. В свою очередь, истекшие затраты отражаются как затраты на производство реализованной продукции отчетного периода.

Например, затраты на материалы, хранящиеся в цехах или кладовых организации, считаются входящими  и показываются в отчетности в  составе производственных запасов. А затраты на материалы, вошедшие в состав себестоимости реализованной  продукции, будут являться истекшими. Различие затрат между входящими  и истекшими важно при расчете  прибыли и оценки активов организации, что в дальнейшем находит отражение  в бухгалтерской отчетности.

 

 

2.2.4 Производственные и внепроизводственные затраты

 

В управленческом учете затраты классифицируются на входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (затраты отчетного периода, или  периодические затраты).

Затраты, входящие в себестоимость продукции (производственные), — это материализованные затраты, и поэтому их можно инвентаризировать.

Они состоят из трех элементов:

• прямые материальные затраты;
• прямые затраты на оплату труда;
• общепроизводственные затраты.

Производственные  затраты овеществлены в запасах  материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции (товаров) на складе предприятия. В управленческом учете их часто называют запасоемкими, так как они распределяются между текущими расходами, участвующими в исчислении прибыли, и запасами. Затраты на их формирование считаются входящими, являются активами фирмы, которые принесут выгоду в будущих отчетных периодах.

Внепроизводственные затраты, или затраты отчетного  периода (периодические затраты), — это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. В управленческом учете данные затраты иногда называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. В соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности они не используются в расчетах себестоимости готовой продукции (незавершенного производства), а следовательно, и для оценки производственных запасов предприятия. Поэтому их иногда называют незапасоемкими. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые — расходы по управлению предприятием. Учет этих затрат ведется соответственно на балансовых счетах 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу». Периодические затраты всегда относятся на месяц, квартал, год, в течение которых они были произведены. Они не проходят через стадию запасов, а сразу же оказывают влияние на исчисление прибыли. В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета в отчете о прибылях и убытках их вычитают из выручки как расходы, не принимаемые в расчет при калькулировании и оценке производственных запасов.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно  выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

 

2.2.5 Одноэлементные и комплексные затраты

 

По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

 

2.2.6 Текущие и единовременные затраты

 

В управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

К единовременным относятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

К текущим затратам относят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

 

3. Классификация затрат для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

 

Затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Регулируемые – это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности, величина которых находится в прямой зависимости от воздействия на них менеджера. В данном случае ответственными за эти затраты являются заведующие складами, менеджеры групп закупки материалов, групп подготовки производства и контроля за издержками производства и т. д. Например, затраты, связанные с нарушением технологической дисциплины в цехе.

В целом на предприятии  все затраты регулируемые, но не все затраты могут регулироваться на низших уровнях управления. Например, администрация предприятия имеет  право регулировать приобретение производственных запасов, нанимать людей на работу и  т. д. В то же время на такие затраты  не влияет руководитель низшего звена  управления. Для руководителя цеха регулируемыми являются затраты  в пределах цеха. Общехозяйственные  затраты для него – нерегулируемые. В том случае, когда менеджеры  не могут влиять на величину затрат, затраты классифицируются как нерегулируемые. Например, затраты на содержание персонала управления складом, амортизация складских помещений и т. д.

Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые предусмотрено  в отчетах об использовании сметы  по центрам ответственности. Такое  решение позволяет выделить сферу  ответственности каждого менеджера  и оценить его работу в части  контроля за затратами  подотчетного ему подразделения предприятия.