Классификация затрат по различным признакам

 

2.4 Классификация затрат для принятия решений и планирования

 

2.4.1 Постоянные и переменные затраты

 

Особый интерес представляет классификация затрат по их поведению для принятия решений и планирования – на постоянные и переменные.

Все затраты предприятия  могут быть условно подразделены на две части: переменные затраты, изменяющиеся пропорционально объему производства, и постоянные, которые остаются практически неизменными при изменении масштабов деятельности.

К первой категории могут  быть отнесены прямые материальные затраты, топливо и энергия на технологические цели, другие затраты, непосредственно связанные с производством продукции, а потому пропорциональные ее объему. Кроме перечисленных, к переменным могут быть отнесены затраты на складирование, выполнение погрузочно-разгрузочных работ, упаковку и транспортировку, которые прямо зависят от объема продаж.

К постоянным затратам, как  правило, относят административные и управленческие расходы, амортизацию  основных средств, расходы на рекламу  и т. д. Отдельно выделяют статьи постоянных расходов, не имеющие непосредственного  отношения к объему производства (программы развития управления, социального  развития и т. д.), которые классифицируют как дискреционные издержки.

Зависимость между постоянными  и переменными затратами и  изменением объемов деятельности предприятия  можно проследить с помощью графиков. Как показано на рисунке № 1, общая величина переменных расходов увеличивается  в связи с увеличением  объема производства и продаж. Общая же величина постоянных затрат не подвержена его влиянию.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                         

Рисунок №1. Динамика совокупных постоянных и переменных затрат.

                                                                                         

Однако рассчитанные на единицу  продукции, постоянные и переменные затраты приобретают иной характер зависимости относительно объема выпущенной продукции. Так, удельные переменные расходы, так же как и совокупные постоянные затраты, одинаковы для любого объема деятельности, что показано на рисунке  №2 прямой, параллельной оси абсцисс. В свою очередь, удельные постоянные расходы по мере увеличения объема деятельности будут снижаться, т. к. одна и та же сумма совокупных постоянных расходов будет распределяться на все большее число единиц продукции.                                                                               

Рисунок № 2. Динамика переменных и постоянных затрат на единицу 

        продукции

Если объединить удельные переменные и постоянные затраты, можно  получить средние удельные затраты, которые будут изменяться обратно  пропорционально выпуску продукции.

Следует отметить, что разделение затрат на постоянные и переменные несколько условно, поскольку многие виды затрат носят полупеременный либо полупостоянный характер. Полупостоянные затраты – это расходы, растущие скачкообразно. Т. е. при росте объема производства до определенной величины они остаются постоянными, а затем резко возрастают с ростом объема деятельности.

Полупеременные затраты имеют одновременно и постоянные, и переменные составляющие. Часть таких затрат изменяется при изменении объемов производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода времени. Например, ежемесячная оплата за телефон включает в себя постоянную часть – абонентскую плату и переменную – междугородние переговоры.

Переменные затраты, в  зависимости от характера поведения  по отношению к изменению объема производства, можно подразделить на пропорциональные, прогрессивные и  дегрессивные.

Для описания степени реагирования переменных расходов производства на изменения объема продукции, как  правило, используется показатель –  коэффициент реагирования затрат. Он характеризует соотношение между темпами изменения расходов и темпами роста деловой активности организации и вычисляется по формуле:

 

Где -  темпы роста затрат, %

       - темпы роста деловой активности организации, %

Пропорциональные затраты увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность организации, т. е. находятся в прямой пропорциональной зависимости от объема производства. Следовательно, коэффициент реагирования затрат на изменения объема производства будет равен 1.

Таким образом, при  расходы являются пропорциональными. Наиболее характерными примерами пропорциональных расходов могут служить основная заработная плата производственных рабочих (при сдельной оплате), стоимость комплектующих, расход сырья и основных материалов.

Прогрессивные – это затраты, темпы роста которых опережают темпы роста деловой активности организации, т. е. переменные расходы являются прогрессивными при . Как правило, они возникают при неритмичной работе предприятия вследствие увеличения брака, простоя, оплаты сверхурочных.

Наконец, затраты, совокупные величины которых за определенный период возрастают (снижаются) в меньшей  степени, чем объем производства, называются дегрессивными, т.е. значение коэффициента реагирования составляет: . Примером дегрессивных расходов могут служить расходы на технологические топливо и энергию, транспортировку и т. п.

Следует отметить, что для  обеспечения снижения себестоимости  и повышения прибыльности работы предприятия необходимо, чтобы темпы  снижения дегрессивных расходов превышали  темпы роста прогрессивных и  пропорциональных расходов.

Постоянные расходы не реагируют на изменение объема деятельности и для постоянных расходов коэффициент  реагирования затрат равен нулю . Например, стоимость арендной платы не изменится при увеличении объема производства.

Постоянные затраты обусловлены  производственно-экономическим потенциалом  предприятия. Чем полнее он используется, тем больше отдача от израсходованных  средств, тем быстрее окупаются  постоянные затраты. Неиспользованный потенциал увеличивает неэффективность  постоянных затрат, средства расходуются без пользы, а значит, затраты можно квалифицировать как бесполезные.

Деление затрат на бесполезные  и полезные позволяет выявить  неиспользованное оборудование и, приняв меры по его устранению снизить постоянные расходы. Особое практическое значение эта классификация имеет в  случаях, когда задана некоторая  делимость факторов, обусловливающих  постоянство затрат. Если, например, оборудование состоит из четырех  одинаковых агрегатов, то при сокращении производства более чем на 25% один из агрегатов может быть продан или  сдан в аренду, что позволит избавиться от бесполезных затрат.

Таким образом, классификация  затрат на переменные и постоянные позволяет судить о хозяйственной  активности организации. Так, переменные характеризуют расходы деловой (хозяйственной) активности, связанной с ростом объема продукции; постоянные характеризуют  расходы, связанные со способностью хозяйствовать, показывают эффективность  управления.

2.4.2 Планируемые и непланируемые затраты

По степени охвата планом затраты бывают планируемыми и непланируемыми.

К планируемым - относятся производственные затраты организации, обусловленные ее хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты – это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий функционирования предприятия (потери от брака, простоев). Эти расходы считаются прямыми потерями и отражаются в фактической себестоимости  произведенной продукции.

 

 

 

2.4.3 Эффективные и неэффективные затраты

 

Для оценки управленческой деятельности используется классификация затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективные затраты – в результате этих затрат получают доходы от реализации тех видов продукции, для выпуска которых были произведены эти затраты.

Неэффективные затраты – расходы непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Другими словами, неэффективные расходы – это потери на производстве. К ним можно отнести потери от брака, простоев, недостачи незавершенного производства и материальных ценностей на складах, порчи материалов и т. д.

 

2.4.4 Релевантные и нерелевантные затраты

 

К затратам, принимаемым в расчет и не принимаемым, относят затраты релевантные, т. е. существенные (имеющие отношение к принимаемому решению), и нерелевантные (не имеющие отношения к принимаемому решению).

Релевантные затраты –  это будущий прирост денежной наличности, величина которого зависит  от рассматриваемого решения. Т. е. релевантные  затраты – это будущие издержки, которые изменяются в зависимости  от выбранного варианта решения. Это  затраты, связанные с хранением  запасов и выполнением заказа. В стоимость хранения  обычно входят дополнительные затраты по страхованию; дополнительные затраты на складское хранение и стоимость хранения запасов; дополнительные расходы на обработку материала; затраты вследствие морального износа и ухудшения характеристик запасов.

 

2.4.5 Временные и безвозвратные затраты

 

По отношению к процессу принятия управленческих решений затраты можно разделить на вмененные и безвозвратные.

Временные затраты – Данная категория присутствует лишь в управленческом учете. Бухгалтер финансового учета не может «позволить» себе вообразить какие-либо затраты, так как он строго следует принципу их документальной обоснованности.

В управленческом учете для  принятия решения иногда необходимо начислить или приписать затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. По существу это  упущенная выгода предприятия. Это  возможность, которая потеряна или  которой жертвуют ради выбора альтернативного  управленческого решения.

Безвозвратные затраты - это затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже ничто не может повлиять. К таким затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества; стоимость закупленных материальных ресурсов и т. д.

 

2.4.6 Приростные и предельные затраты

 

При принятии решения об увеличении объема производства затраты делят на приростные и предельные.

Приростные затраты являются дополнительными и возникают в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. В приростные затраты могут включаться, а могут и не включаться постоянные затраты. Если постоянные затраты изменяются в результате принятого решения, то их прирост рассматривается как приростные затраты. Если постоянные затраты не изменяются в результате принятого решения, то приростные затраты будут равны нулю. Аналогичный подход применяется в управленческом учете и к доходам.

Предельные затраты – это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск). Они обычно различны при неодинаковых объемах производства, так как изменяется эффективность производственного процесса. При этом, на единицу продукции эти затраты уменьшаются с увеличением выпуска.

Таким образом, обе категории  затрат появляются в результате изготовления дополнительных единиц продукции. Отличие  же приростных затрат от предельных состоит в том, что последние представляют собой дополнительные затраты на единицу продукции. А приростные также являются по сути дополнительными затратами, но в результате увеличения объема производства целой дополнительной партии продукции.

 

Вывод: Таким образом в заключении этой главы можно сказать, что для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты, а затем воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получит возможность своевременно выделять “узкие места” в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Общая же классификация затрат в разрезе управленческих задач  позволяет повысить эффективность  учета затрат, усилить его аналитичность  и возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности.

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Управленческий учет — это система учета, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.

Некоторые элементы системы управленческого  учета нашли применение в теории и практике отечественного учета. Новые  элементы еще предстоит освоить  и адаптировать к российским условиям.

Важна эффективность совокупного  функционирования элементов системы  как целого в достижении единой цели. Здесь можно сказать, что в  условиях рыночных отношений происходит объективная интеграция методов  управления в единую систему управленческого  учета, что было не так эффективно в условиях централизованно управлявшейся  экономики.