Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления

1. Консолидированная отчетность: содержание, основные принципы и методика составления

 

Особым объектом анализа  и важным дополнительным источником информации для оценки финансового состояния организации и ее финансовых результатов является консолидированная отчетность, которую составляют корпоративные структуры.

В настоящее время  в российских нормативных документах консолидированная финансовая отчетность рассматривается в качестве самостоятельного вида финансовой отчетности. Подобная позиция, в частности, нашла свое отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную. Согласно указанному документу консолидированная финансовая отчетность представляет собой разновидность бухгалтерской отчетности и предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля.

Отличительные черты  консолидированной отчетности:

— отчетность составляется группой компаний, не являющейся юридическим лицом, в то время как каждая из компаний группы является юридическим лицом;

— все компании группы прямо или косвенно принадлежат  одному собственнику (группе собственников);

— отчетность характеризует финансовое положение и финансовые результаты деятельности группы компаний как единого хозяйствующего субъекта;

— основными методами подготовки отчетности являются построчное суммирование и последующее исключение статей, характеризующих внутригрупповые операции.[14]

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией по всей совокупности контролируемых компаний (предприятий). Отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого. Консолидированная финансовая отчетность необходима всем, имеющим интересы или предполагающим их иметь в данной группе компаний: инвесторам, кредиторам, поставщикам и заказчикам, персоналу и профсоюзам, банкам и иным финансовым организациям, правительственным органам и местным властям. Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в консолидированную бухгалтерскую отчетность, если головная организация:

— обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

— определяет решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с договором, заключенным между головной организацией и дочерним обществом;

— имеет иные способы определения решений, принимаемых дочерним обществом.

В свою очередь, данные о  зависимом обществе включаются в  сводную отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или  более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Материнская компания может не составлять и не представлять консолидированную финансовую отчетность, если:

— она сама является дочерним предприятием, находящимся  в полной или частичной собственности  другого предприятия, и его другие владельцы, включая тех, кто в иных случаях не обладает правом голоса, были проинформированы и не возражают против того, чтобы материнское предприятие не представляло консолидированную финансовую отчетность;

— долговые или  долевые инструменты материнского предприятия не обращаются на открытом рынке (местная или зарубежная фондовая биржа либо внебиржевой рынок, включая местные и региональные рынки);

— материнское  предприятие не представило и  не готовится представлять финансовую отчетность в комиссию по ценным бумагам  или иную регулирующую организацию для целей выпуска инструментов различных классов на открытый рынок;

— конечное или  промежуточное материнское предприятие  рассматриваемого материнского предприятия представляет консолидированную финансовую отчетность для широкого круга пользователей, которая соответствует Международным стандартам финансовой отчетности.

В консолидированную  бухгалтерскую отчетность не включаются отчеты предприятий, в принципе входящих в сферу консолидации, но не представляющих интереса для объединения. К ним относятся:

а) дочерние компании, контроль над которыми можно считать временным. Например, контрольный пакет акций дочернего общества приобретается и находится в собственности материнского общества исключительно с целью его последующей продажи в недалеком будущем;

б) дочерние компании, действующие в условиях долгосрочных непреодолимых ограничений, которые лишают их возможности (или существенным образом снижают ее) переводить денежные средства на счет материнского общества. Например, из-за валютных ограничений на зарубежных филиалах, «блокирования» банковских счетов и т.п.;

в) дочерние компании, хозяйственная деятельность которых резко отличается от характера деятельности основной материнской компании, например, банк и промышленное акционерное общество, торговое и страховое общества.[17]

В соответствии с международными стандартами консолидированная  отчетность должна базироваться на следующих принципах :

Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Долю меньшинства показывают в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также по финансовым результатам деятельности этих предприятий и резервам.

 Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Эти принципы распространяются как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

Принцип существенности. Данный принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.[21]

Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрета и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидировании активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при формировании консолидированной отчетности.

Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности.

Большая часть рассмотренных  выше принципов, на которых строится консолидированная отчетность согласно международным стандартам, нашла  отражение и в российских нормативных  документах, регулирующих составление консолидированной бухгалтерской отчетности.

При составлении консолидированной  бухгалтерской отчетности головная организация и дочерние общества должны использовать единую учетную  политику в отношении оценки аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов .

Если учетная политика какого-то дочернего общества отлична  от используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления консолидированной бухгалтерской отчетности.

Организация должна составлять консолидированную бухгалтерскую  отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности.

Порядок составления  консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

— о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

— о номинальной стоимости  акций (долей капитала) организаций  группы;

— о полученном организациями  группы эмиссионном доходе;

— об остатках кредиторской и дебиторской задолженности  организаций группы друг другу;

— о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

— о начисленных и  выплаченных дивидендах организациям группы;

— о внутригрупповых  доходах и прибыли;

— о приобретенных  у организаций группы основных средствах;

— о приобретенных  у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета  взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной  отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

— затраты по инвестициям  инвестора элиминируются собственным  капиталом инвестируемых предприятий;

— остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

— нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

— нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

— чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

— в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

Таким образом, целью  консолидированной отчетности является - предоставить полную и достоверную информацию о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы компаний, необходимую пользователям для принятия обоснованных экономических решений.[12]

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.ОАО «Новолипецкий металлургический комбинат» - субъект исследования

Открытое акционерное  общество «Новолипецкий металлургический комбинат» (далее «Материнская Компания») и его дочерние компании является одним из лидеров мировой металлургии  с полным циклом производства. Материнская Компания является открытым акционерным обществом в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Материнская Компания была основана как государственное предприятие в 1934 г. и преобразована в акционерное общество открытого типа 28 января 1993 г. Впоследствии, 12 августа 1998 г. Материнская Компания была перерегистрирована в открытое акционерное общество в соответствии с Законом Российской Федерации «Об акционерных обществах».

Группа является  одним  из  ведущих поставщиков слябов и трансформаторной стали в мире и одним из крупнейших российских поставщиков продукции с высокой добавленной стоимостью,  включая прокат с полимерным покрытием,  оцинкованную и электротехническую сталь,  а также сортовую металлопродукцию. Группа также осуществляет деятельность в рамках горнодобывающего сегмента.

     Основное  производство Группы расположено  в Российской Федерации,  Европейском  Союзе и США, и подпадает  под действие законодательных  актов органов власти стран  и регионов, в которых расположены  дочерние компании.

      Основными  дочерними компаниями, которые находятся  в Липецкой области и других  регионах Российской Федерации,  являются:

- Горнодобывающие компании  ОАО «Стойленский ГОК», ОАО «Стагдок»  и ОАО «Доломит».