Лекции по " Бухгалтерский и финансовый учет"

     В расчет среднего заработка включаются премии и вознаграждения фактически начисленные за расчетный период:

     – ежемесячные – не более одной  за один и те же показатели;

     – квартальные – не более 1/3;

     – полугодовые – не более 1/6;

     – по итогам работы за год – в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода, при этом не имеет значение в каком месяце эти вознаграждения выплачены. (п.14 Положения №213).

     Пример:

     Работник  уходит в отпуск с 20 августа 2005г. на 28 календарных дней. В в расчетном периоде начислено: в мае 12.000, в июне 12.000, в июле 12.000. Расчетный период отработан полностью. Начислена премия в январе 2400 – премия по итогам работы за 2004 год и 1200 – вознаграждение за выслугу лет. В июле начислена премия 900 за 1 полугодие 2005г., в июле начислена премия 10.000 за успешное выполнение задания руководства.

     

      (за 28 календарных дней)

     Если  расчетный период отработан не полностью премии и вознаграждения учитываются при определении среднего заработка пропорционально времени, отработанному в расчетном периоде.

     Пример:

     Работник  уходит в отпуск 15 июня 2005г. на 28 календарных  дней. В расчетном периоде в  марте, который отработан полностью, начислено 12000, в  апреле фактически отработано 12 рабочих дней – заработная плата 6545,40. В апреле работнику начислена премия – 3000 за выполнение плана грузоперевозок в 1 квартале и 600 – за экономию бензина в 1 квартале. Май отработан полностью, начислена заработная плата 12000. (в расчетном периоде 62 рабочих дня).

     

     Сумма = 441,64 * 28 = 12365,92

     Если  в расчетном периоде повышена заработная плата то средний заработок рассчитывается с учетом повышения. Применяется коэффициент повышения заработной платы.

     Пример:

     Работник  уходит в отпуск с 15 июля на 28 календарных  дней. В июне в организации произошло  повышение заработной платы в  соответствии с которым оклад  увеличился с 11.000 до 13.000. Расчетный  период отработан полностью.

     Для определение среднего заработка  определяется коэффициент повышения  = 13000 / 11000 = 1,18

     

     Сумма = 438,74 * 28 = 12284,72

     Если  повышение произошло с 1 июля, то повышающий коэффициент не применяется, если увеличение произошло с 21 июля, то производится перерасчет отпускных. Дни отпуска, относящиеся к периоду повышения, пересчитываются с учетом изменения заработной платы.

     Пример:

     Работник  поступает на работу 9 сентября. Ему  установлен оклад 6600, по договоренности с администрацией работнику предоставлен отпуск с 29 сентября на 28 календарных дней. В сентябре отработано 14 рабочих дней по пятидневной рабочей неделе.

     1. Работнику начислена заработная  плата за 14 отработанных дней  с учетом того, что в сентябре 22 дня рабочих.

     

     2. В сентябре отработано 14*1,4=19,6 календарных  дней.

     3. Ср.з/п = 4200/19,6=214,29.

     4. Сумма = 214,29 * 28 = 6000,12

     Пример:

     Если  работник принят на работу 1 января, ему  установлен оклад 6600. С 1 по 9 сентября был  в командировке, 29, 30 сентября – отпуск «за свой счет», с 1 октября ему предоставлен отпуск на 28 календарных дней. С начала года работник полностью отработал рабочее время.

     

     Сумма = 220,81 * 28 = 6182,68

6. Расчет пособий  по временной нетрудоспособности (больничных листов)

     Нормативная база: Положение «О порядке обеспечения пособий по государственному социальному страхованию» №13-6 от 12.11.84г., утвержденное Постановлением президиума ВЦСПС. Действует в части, не противоречащей другим.

     Закон РФ «О бюджете фонда социального страхования РФ на 2005г» №202-ФЗ от 29.12.2004г.

     Постановление Минтруда №89 от 24.12.2003г «Об исчислении среднего заработка при расчете  пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам».

     Постановление правительства РФ №213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

     Источником оплаты непроработанного времени в связи с временной нетрудоспособностью (болезнью, родами, уходом за ребенком) являются средства Фонда Социального Страхования и собственные средства предприятия (за первые 2 дня болезни).

     Начислена заработная плата  Д20 К70 10.000

     Начислен  ЕСН (в т.ч. в ФСС  3,2%) Д20 К69  2600

     Начисляется больничный (из средств  предприятия) Д20 К70 500

     Начисляется больничный (из ФСС) Д69 К70 1500

     Расчет  пособий зависит от средней заработной платы, рассчитанной за последние 12 месяцев, предшествующих событию, а также от стажа работы при непрерывном стаже работы:

     – до 5 лет – пособие начисляется  в размере 60% от средней заработной платы;

     – до 8 лет – пособие начисляется в размере 80% от средней заработной платы;

     – свыше 8 лет – пособие начисляется  в размере 100%  от средней заработной платы.

     В соответствии с Закон РФ «О бюджете  фонда социального страхования  РФ на 2005г», с 1 января 2005г пособие  по временной нетрудоспособности (за исключением пособия в связи с несчастным случаем на производстве) увеличен с 11700 до 12480 в расчете на месяц.

     Если  работник в течение 12 месяцев, предшествующих событию, фактически отработал менее трех месяцев работник имеет право на получение пособия из расчета среднего заработка, равного МРОТ за месяц (720р).

     Для расчета пособия, необходимо:

     1. определить, имеет ли работник  право на расчет пособия исходя  их среднего заработка или  пособие не должно превышать  МРОТ;

     2. определяем фактический заработок в расчетной периоде и фактическое время, в течении которого он был получен;

     3. производится расчет средней  заработной платы;

     4. определяется размер пособия  в зависимости от стажа работы (пособие по беременности и  родам составляет 100% заработка, независимо от стажа!)

     5. определяется максимальная величина  дневного пособия из расчета  ограничения 12480;

     6. определяется сумма пособия рассчитанная  путем умножения средней заработной  платы на дни нетрудоспособности;

     При расчете среднего заработка, учитываются те начисления от которых рассчитывался ЕСН.

     Пример.

     Работник  был нетрудоспособен с 12.01.05 по 17.01.05 (5 рабочих дней). Его непрерывный  трудовой стаж 6,5 лет. Он постоянно работает с ноября 2003 года. Количество рабочих  дней с 1 января по 31 декабря 2004 года равно 250. За это время ему начислено 150.000.

     1. Имеет право на расчет среднего  заработка от начисленных сумм.

     2. Заработная плата фактическая  ежедневная = 150.000/250 = 600

     3. Средняя заработная плата равна  = 150.000/250 = 600

     4. Средняя заработная плата с учетом стажа равна = 600*0,8 = 480

     5. 12480/15 = 832 – средняя заработная  плата, рассчитанная по количеству  рабочих дней в месяце нетрудоспособности

     6. Сумма пособия за счет предприятия  = 480*2 = 960

     Д20 К70 – 960

     Сумма пособия за счет ФСС = 480*3 = 1440

     Д69/1 К70 – 1440

     + Посмотреть примеры в Консультанте. Если не найду газету, взять из тетради.

7. Удержания из заработной  платы

     В соответствии со статьей 137 ТК из заработной платы работника могут быть удержаны суммы:

     1. для возмещения неотработанного аванса;

     2. для погашения не израсходованного аванса по командировке;

     3. для возврата сумм излишки выплаченных в результате счетных ошибок;

     4. при увольнении как компенсация не отработанного отпуска;

     Работодатель в праве принятия решения об удержании не позднее одного месяца со дня срока расчетов с работном.

     Статьей 138 ТК устанавливаются ограничения размера удержаний. Удержание не может превышать 20% – в случаях предусмотренных законом (алименты и др.); 50% – в других случаях предусмотренных законом. В исключительных случаях удержание может достигать 70%.

Налог на доходы физических лиц

     Из  сумм начисленной заработной платы производят удержания налогов – НДФЛ, когда объектом обложения является заработная плата.

     Налоговые ставки установлены в размере:

     13% – в отношении большинства доходов;

     30% – в отношении доходов физических лиц, не являющимися гражданами РФ;

     6% – в отношении доходов от долевого участия в других организациях;

     35% – от стоимости выигрышей, призов, участия в конкурсах.

     В соответствии со статьей 23 НК РФ НДФЛ удерживается с доходов, полученных работником от источников в РФ.

     Для исчисления налогооблагаемой базы по НДФЛ производятся:

     1. стандартные вычеты (производятся организацией);

     2. социальные налоговые вычеты (производятся налоговым органом);

     3. имущественные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом);

     4. профессиональные налоговые вычеты (производятся налоговым агентом, а при его отсутствии налоговым органом).

     Стандартные налоговые вычеты (ст.218 НК РФ) производятся:

     1. в размере 3000 р. за каждый месяц инвалидам, чернобыльцам и т.д.

     2. в размере 500 р. в мес. героям Советского Союза и РФ, участникам ВОВ

     блокадникам и т.д.

     3. в размере 400 р. в мес. производятся налогоплательщиком не перечисленным в пп. 1–2, когда их доход нарастающим остатком с начала года не превысил 20000 р.

     4. в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

     – каждого ребенка (до 18 лет либо до 24 лет – учащегося дневного отделения  вуза) у налогоплательщиков, на обеспечении  которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

     – каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

     Этот  вычет действует до месяца, в котором  доход нарастающим остатком с начала года не превысил 40000 р.

     Пример:

     Заработок: январь – 10.000; февраль – 9.000; март – 8.000; апрель – 5.000

     Январь: НОБ = (10000-400) = 9600