3. Аренда НМА

     Если  НМА предаются другой организации, которая получает право на их использование – лицензионный договор (исключительная, неисключительная, открытая лицензия).

     Право пользования НМА в бухучете приравнивается к договору аренды и учитывается  в соответствии с методикой отражения арендных операций.

     Если  организация приобретает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, то в бухучете это объект НМА, который приходуется на счет 04.

     НМА, полученные в пользование учитываются  на забалансовом счете в оценке, указанной в договоре.

4. Учет выбытия НМА

     НМА могут выбывать в случае их продажи, безвозмездной предеачи, передачи в  счет вклада в уставный капитал, списания в связи с прекращением срока  действия или прекращением их использования, в случае предачи по товарообменным операциям.

     В бухучете учет выбытия ведется с  применением счета 91. доходы или  расходы, получаемые в результате выбытия  НМА являются операционными.

5. Амортизация НМА

     Амортизация по НМА может начисляться тремя способоми:

     1. линейный способ, при котором сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной стоимости НМА и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

     2. способ уменьшаемого остатка,  сумма амортизации рассчитывается  исходя из остаточной стоимости  НМА и нормы амортизации исходя из срока полезного использования;

     3. способ списания стоимости пропорционально  объему продукции при котором  амортизация начисляется исходя  из натуральных показателей объема  продукции, работ, в отчетном  периоде и соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования НМА.

     Срок  полезного использования НМА  определяется исходя из:

     1. срока действия патента, свидетельства  и прочее;

     2. ожидаемого срока использования  объекта;

     3. если срок полезного использования определить невозможно, то от устанавливается равный 20 годам.

     Амортизация начисляется со следующего месяца после  месяца ввода в эксплуатацию НМА. Она начисляется до полного погашения  стоимости объекта или в связи  с выбытием – уступкой исключительных прав.

     В бухгалтерском учете амортизация  может отражаться 2 способами:

     1. путем накапливания соответствующих  сумм на счете 05

     Д20,44 К05

     2. Путем уменьшения первоначальной  стоимости НМА

     Д20,44 К04

     Применение  того или иного способа – элемент учетной политики.

     Амортизация по организационным расходам (также  как и деловая репутация) начисляется  в течение 20 лет путем уменьшения первоначальной стоимости.

ПБУ 18 «Учет расчетов по налогу на прибыль»

     ПБУ 18 устанавливает взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), определенного по правилам бухгалтерского учета (бухгалтерская прибыль) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль по правилам налогового законодательства (глава 25 НК РФ) (налогооблагаемая прибыль).

     ПБУ позволяет отражать (увязать) в бухгалтерском учете различия налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированную в бухгалтерском учете.

     Доход_бух – Расход_бух = Финансовый результат

     Доход_налог – Расход_налог = Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

     1. Финансовый результат * 24% (налог) = Условный  ()

     Д99/УР К68 – отражен условный расход

     Д68 К99/УД – отражен условный доход

     2. Налогооблагаемая база * 24% = Текущий  налог на прибыль (текущий налоговый  убыток)

     Постоянная  разница – это доходы и расходы бухгалтерские, которые могут быть исключены из расчета налогооблагаемой прибыли.

     Постоянная  разница * 24% = Постоянное налоговое  обязательство (ПНО), которое приведет к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль.

     Отрицательное ПНО является постоянным налоговым  активом (ПНА), то есть приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль.

     Д99/ПНО  К68 – ПНО

     Д68 К99/ПНА – ПНА

     Постоянные  разницы могут возникать в  четырех случаях, если Д_н>Д_б, Д_н<Д_б, Р_н>Р_б, Р_н<Р_б

     I. Р_н<Р_б (командировки, благотворительность, гарантийный ремонт авто и т.д.)

Постоянная  разница * 24% = 24 (ПНО)

1. Начислен  налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход)

Д99 К68 24

2. Отражены  ПНО

Д99/ПНО  К68 24

К68=24+24=48

II. Д_н>Д_б (ст. 40 НК РФ, когда происходит обмен неравноценным имуществом, которое в бухгалтерском учете отразится как равноценное, при этом в налогообложении будет признана рыночная цена этого имущества. То есть доход в налогообложении больше, чем в бухгалтерском учете)

     1. Начислен налог на бухгалтерскую  прибыль

     Д99 К68 24

     2. Отражаются ПНО

     Д99/ПНО  К68 72

     К68 = 24+72 = 96

     III. Д_н<Д_б (если организация получила безвозмездно имущество от учредителей, доля в уставном капитале которых больше 50%; возврат процента по переплате налогов)

1. Начислен налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 72

2. Отражается  отрицательное постоянное налоговое  обязательство, уменьшающее величину  условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 72 – 24 = 48

IV. Р_н>Р_б (безвозмездно получено имущество от аффелированных лиц)

1. Начислен  налог на бухгалтерскую прибыль

Д99 К68 48

2. Отражаются  отрицательные ПНО, которые уменьшают величину условного расхода

Д68 К99/ОПНО 24

К68 = 48 – 24 = 24

     Временные разницы возникают, когда доходы и расходы в бухгалтерском учете, формирующие прибыль или убыток бухгалтерский возникают в одном отчетном периоде, а налогооблагаемая база в другом (других) отчетных периодах

     Временная разница * 24% = Отложенный налог на прибыль

     Вычитаемые  временные разницы приводят к отложенному налгу на прибыль, который уменьшает сумму налога, подлежащую уплате в бюджет в следующий за отчетным или последующие отчетные периоды.

     Вычитаемые  временные разницы * 24% = Отложенный налоговый актив (сч.09)

     Отложенный  налоговый актив (ОНА) – это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующие отчетные периоды.

     ОНА возникает, если:

     1. расходы в налоговом учете  возникают позже, чем в бухгалтерском  учете или доходы в налоговом  учете признаются раньше, чем  в бухгалтерском учете.

     Прибыль_бух = Прибыль_налог – Вычитаемые временные разницы

     Налог на Прибыль_бух=Налог на Прибыль_налог – ОНА

     Пример образования вычитаемых временных разниц. Организация израсходовала на рекламу в I квартале отчетного года 200.000. Они были признаны в бухгалтерском учете в полном объеме. Для целей налогообложения расходы на рекламу нормируются в сумме 1% от выручки и сумма, признанная как расход в налоговом учет по рекламе составила в I квартале 40.000, во II квартале 10.000, в III квартале 30.000, в IV квартале 15.000