Лекции по " Бухгалтерский и финансовый учет"

     В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отразится

     Д75 К80

     При размещении акций разница между  ценой размещения и номинальной  стоимостью спишется

     Д75 К83 «Добавочный капитал»

Уменьшение  уставного капитала

     Уменьшение  уставного капитала может производится как по решению самого общества, так и по требованию действующего законодательства.

     В бухгалтерском учете уменьшение уставного капитала отразится

     Д80 К75

     Если  уменьшение уставного капитала производится по требованию действующего законодательства, то его уменьшение отразится

     Д80 К84

     По  счету 80 необходимо организовать аналитический учет по видам акций в разрезе собственников, отражая фактическое погашение дебиторской задолженности участниками или учредителями.

     В момент внесения имущества в уставный капитал его собственниками и регистрации организации (юридического лица) собственность юридического лица становится самостоятельной, независимой и отдельной от собственности его учредителей (действует принцип хозяйственной самостоятельности и обособленности).

     Уставный капитал выступает как первоначальный капитал организации и как задолженность юридического лица перед его собственниками по взносам в уставный капитал.

3. Учет резервного  капитала

     Резервный капитал может быть двух видов:

     1. резервы, образованные в соответствии с законодательством;

     2. резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

     Резервы образуются за сет прибыли и учитываются  на счете 82 «Резервный капитал».

     Резервный капитал гарантирует и обеспечивает страховой барьер для кредиторов. Резервы образуются в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства и обращения, то есть в себестоимость.

     Можно выделить 2 типа резервов:

     1. отражает фактически произошедшее в отчетном периоде снижение стоимости активов;

     2. отражает неизбежные будущие расходы, относящиеся к отчетному периоду (резерв на оплату отпусков работников, на ремонт ОС и на гарантийный ремонт – резервы предстоящих расходов и платежей, счет 96).

     Для акционерных обществ законом предусмотрено создание резервного капитала в размере не менее 5% уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений по достижении им размера, определенного уставом общества. До тех пор, пока резервный капитал не сформирован полностью, размер ежегодных отчислений в него не может быть меньше 5% от чистой прибыли по итогам года.

     Резервный капитал общества с ограниченной ответственностью образуется согласно уставу, его размер  и особенности образования не регулируются.

     Резервный капитал выполняет функцию ограничения распределения прибыли. Это достигается путем контроля за соотношением величины чистых активов и суммой уставного и резервного капиталов.

     Резервный капитал является страховым фондом, создаваемым для возмещения убытков и защиты интересов третьих лиц.

     Расходование  резервного капитала возможно только на покрытие убытков, на погашение облигаций при отсутствии иных средств.

     Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» направления расходования резервного капитала не регламентированы.

     Резервный капитал формируется

     Д84(99),91 К82

     Расходование  резервного капитала

     Д82 К84

4. Учет добавочного  капитала

     Добавочный  капитал – это составная часть собственного капитала организации, назначение добавочного капитала состоит в том, что он аккумулирует изменения в собственном капитале за счет событий, которые не оказывают влияния на финансовый результат организации.

     Например:

     1. Прирост стоимости основных средств при переоценке

     Д01 К83

     2. Эмиссионный доход, который получается, если цена размещения акций превышает их номинал

     Д50,51 К83

     3. При формировании уставного капитала, когда оценка имущества выражена в иностранной валюте

     Д75 К83 или Д01(08) К83

5. Учет целевого  финансирования

     Нормативная база: ПБУ 13 «Учет государственной помощи»

     Целевое финансирование – это сумма средств, выделенных предприятию для организации и проведения каких-либо работ, то есть средства, полученные из бюджета, отраслевых и межотраслевых фондов, от других организаций и физических лиц для осуществления мероприятий целевого назначения.

     Аналитический учет ведется по видам, направлениям использования.

     Если  средства целевого финансирования получены некоммерческой организацией, они учитываются на счете 86 и расходуются в соответствии со сметой доходов и расходов, при этом в учете счет 20 может быть использован или нет (элемент учетной политики).

     Если  средства получены коммерческой организаций и они являются возвратными, то для цели бухгалтерского учета они квалифицируются как краткосрочные или долгосрочные обязательства

     Д50,51 К76

     Если  целевое финансирование поступает  на безвозмездной основе, то оно квалифицируется как доходы будущих периодов

     Д50,51 К98

     По  мере расходования целевого финансирования доходы будущих периодов спишутся:

     А) – приобретены материалы

     Д10 К60

     – перечислено поставщикам

     Д10 К51

     – приобретены ОС

     Д08 К60 – Д01 К08 –  Д20 К02

     Б) списаны доходы будущие периодов

     Д98 К91

     Если  целевое финансирование получено из бюджета как бюджетное финансирование:

     1. получены деньги

     Д51 К86

     2. приобретены активы или списаны бюджетные средства

     Д10 К51

     3. списано целевое финансирование как внереализационный доход

     Д86 К91

     Если  приобретаются основные средства, то есть целевое финансирование предназначено на капитальные вложения:

     1. Д51 К86 – получены деньги

     2. Д08 К60,51 – приобретены ОС

     3. Д01 К08 – ОС введены в эксплуатацию

     4. Д86 К98 – одновременно с введением в эксплуатацию списано целевое финансирование как доходы бедующих периодов

     5. Д20 К02 – начислена амортизация по ОС

     6. Д08 К91 – одновременно с начислением амортизации и в сумме начисленной амортизации

6. Учет прибыли и  убытков (в т.ч. нераспределенной прибыли и непокрытого убытка)

     Разница между доходами и расходами дает финансовый результат организации, который учитывается на счете 99, в конце года счет 99 должен быть списан на счет 84. Эта процедура называется реформация баланса (т.е. закрытие счетов 90,91,99).

     Полученная  по итогам календарного года прибыль, учтенная на счете 84 должна быть распределена собственниками на общем собрании акционеров.

     В соответствии с законом «Об акционерных обществах» акционеры имеют право распределить прибыль по итогам квартала. Тогда используется счет 99.

     Одним из условий распределения акционерами  прибыли является условие, когда  стоимость чистых активов организации  должна быть больше суммы уставного и резервного капитала.

     Прибыль, полученная за год может быть направлена на:

     1. образование резервного капитала

     Д84 К82

     2. на покрытие убытков прошлых лет (они могут гаситься в течение нескольких лет)

     /2 /1

     3. социальные нужды работников (бесплатный проезд, лечение) – то есть возникнут краткосрочные обязательства

     Д84/2 К76

     4. капитализацию прибыли, этот процесс в бухгалтерских записях не отражается и остается как нераспределенная часть прибыль, учтенная на счете 84

     5. начисления и выплату дивидендов

     Д84 К75

7. Учет оценочных  резервов и резервов  представительских  расходов (счета 59 и 63)

     Счет 59 «Резервы под обесценивание финансовых вложений»

     Вложения  в ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже в конце года в случае уменьшения биржевой стоимости по сравнению с номиналом создается резерв.

     Пример

     Если  ценные бумаги номинальной стоимостью 100.000 руб. на конец года стоят по биржевому  курсу 80.000 руб., то в бухгалтерском учете создается резерв

     Д91 К59 20.000

     В балансе финансовые вложения отразятся по стоимости 80.000

     В следующем году резерв может быть списан

     Д59 К91

     Счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»

     Сомнительный  долг – это долг, не погашенный в срок, установленный в договоре и не обеспеченный гарантиями.

     Резерв  создается в конце года при  инвентаризации кредиторской и дебиторской  задолженности.

     Сумма резерва отразится

     Д91 К63 20.000

     При списании части задолженности

     Д51 К62 9.000

     Списано за счет резерва, оставшаяся задолженность

     Д63 К62 11.000

     Восстановлен  неизрасходованный резерв

     Д63 К91

 

 
 
 
 
 

Голышева  Нина Иосифовна

 
 
 
 
 
 

БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) УЧЕТ

 
 
 
 

Курс  лекций

 
 
 
 
 
 
 
 
 

Компьютерный  набор: Ковчегин И.А.