Лекции по " Бухгалтерский и финансовый учет"

     Пример 1: Договор в условных единицах.

     1. 1.04.05 получены материалы от поставщика

     Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

     Курс  может быть оговорен в договоре или  приниматься равным курсу ЦБ на дату погашения и возникновения задолженности.

     2. 2.04.05 перечислены деньги поставщику

     Д60 К51 30.000 / 1.000 у.е.

     3. Отражена суммовая разница, которая  увеличивает стоимость МПЗ

     Д10 К60 1.000

     Пример 2: Приобретение МПЗ, когда суммовая разница не возникает.

     1. 1.04.05 перечислена поставщику предоплата

     Д60 К51 29.000 / 1.000 у.е.

     2. 2.04.05 поступили материалы от поставщиков

     Д10 К60 29.000 (при курсе 30 р/у.е.!)

     Суммовая  разница не возникает, так как нет погашения кредиторской задолженности (п.6 ПБУ 5).

     Пример 3: Отражение суммовой разницы.

     1. 1.04.05 поступили материалы от поставщика

     Д10 К60 29.000 / 1.000 у.е.

     2. 2.04.05 перечислена оплата поставщику (курс 28 р/у.е.)

     Д60 К51 28.000

     3. отражается суммовая разница

     А: Д10 К60 1000 – сторнировочная запись

     Б: Д60 К10 1000 – обратная проводка

4. Синтетический учет  материалов

     Если  МПЗ поступают в виде вклада в уставный капитал, они приходуются по согласованной стоимости взноса, указанной в учредительных документах.

     Д10,41,43 К75 – по согласованной стоимости

     Если  МПЗ поступают по договору дарения или безвозмездно, они приходуются по рыночной стоимости, которая может быть определена экспертным путем, по данные завода-изготовителя или по справке органов государственной статистики, торговых инспекций, средств массовой информации.

     + см. ст.40 ч.I НК РФ

     Рыночная  оценка полученных МПЗ будет являться для организации внереализационным  доходом

     Д10,41,43 К91 – рыночная цена

     Если  МПЗ поступают в организацию по бартерному договору, то в бухгалтерском учете такая ситуация рассматривается как договор купли-продажи, который оформляется бухгалтерскими записями как поступление материалов и продажа продукции, в котором происходит погашение дебиторской и кредиторской задолженности. В соответствии с п.10 ПБУ 5 обмениваться должно равноценное имущество.

     Торговые  организации, занимающиеся оптовой  торговлей приходуют товары на счет 41 по цене приобретения.

     Розничная торговля приходует товары на счете 41 с учетом торговой наценки, то есть по цене продажи.

     Если  МПЗ приобретены за иностранную валюту, они приходуются путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия МПЗ к бухгалтерскому учету, то есть курсовой разницы не будет.

     Пример:

     1. 8.04.05 поступили МПЗ от поставщика

     Д10,41 К60 28.000 / 1.000$

     2. 9.04.05 перечислена валюта поставщику

     Д60 К52 28.500 / 1.000$

     3. Отражена курсовая разница по  счету 60

     Д91 К60 500 – внереализационный расход

     Счет 10, 41 не переоцениваются.

     Если  МПЗ обнаружены в результате инвентаризации, то они приходуются по рыночной стоимости (внереализационный доход).

     Д10,41 К91 – по рыночной стоимости

     Если  МПЗ поступают в счет займа, то они приходуются по стоимости, указанной в договоре займа.

     Д10,41 К66,67

     При выбытии МПЗ бухгалтерский учет ведется с применением счета 91, аналогично счету 90.

     По  дебету счета 91 отражаются затраты  предприятия, связанные с продажей (реализацией) МПЗ, по кредиту счета 91 отражается доход (в том числе  выручка) от продажи МПЗ. В конце  месяца счет 91 закрывается счетом 99, в котором фиксируется финансовый результат от выбытия.

     Если  получена прибыль делается проводка

     Д91 К99

     Если  получен убыток делается проводка

     Д99 К91

     Типовые проводки:

     1. Списывается стоимость МПЗ, числящаяся  в учете при их выбытии

     Д91 К10,41

     2. Отражается договорная цена продаж

     Д62 К91

     Д91 К68 – выделяется НДС от договорной цены

     3. Отражаются затраты предприятия,  связанные с продажей (консультационные, информационные, посреднические услуги, доставка)

     Д91 К76,60

     4. Если МПЗ выбывают в счет взноса в уставный капитал другой организации, то согласованная стоимость взноса для предприятия передающего будет финансовым вложением и учитывается на счете 58

     Д58 К91

     5. При передаче МПЗ безвозмездно  предприятие получает убыток, а  также должно начислить НДС от рыночной стоимости, которая отразится проводкой

     Д91 К68

     6. Если МПЗ переданы в производство

     Д20 К10

     7. Если МПЗ переданы другому  предприятию в виде займа, согласованная  стоимость передачи для предприятия  передающего будет являться финансовым вложением

     Д58 К91

     8. Обнаружена недостача МПЗ в  результате инвентаризации

     Д91 К10,41

     – обнаружена недостача

     Д94 К10,41

     – списана недостача на МОЛ

     Д73/2 К94

     – сумма недостачи внесена подотчетным лицом в кассу

     Д50 К73/2

     – удержана из заработной платы сумма недостачи

     Д70 К73/2

     – если нет договора о материальной ответственности или судом в  иске отказано, то сумма недостачи  списывается как внереализационный  расход

     Д91 К94,73/2

     9. МПЗ выбывают в результате  чрезвычайного обстоятельства (пожар,  наводнение, землетрясение), то сумма потерь МПЗ спишется через счет 99 как чрезвычайный расход

     Д99 К10,41

5. Учет расчетов  с поставщиками

     предприятия для пополнения своих запасов  при оказании работ и услуг  заключают договора с поставщиками, где указывают наименования материалов (работ, услуг), количество, цену. Срок поставки, форму оплаты, вид перевозок, момент перехода права собственности, форс-мажорные обстоятельтва, требования к качеству, условия платежа, порядок расчетов и прочее.

     Для учета расчетов с поставщиками используется счет 60, на котором рекомендуется вести 2 субсчета:

     60/1 – авансы, перечисленные поставщикам

     60/2 – расчеты с поставщиками –  кредиторская задолженность поставщикам.

     Сальдо  начальное и конечное по счету 60 показывает:

     1. дебетовое – перечисленные авансы поставщикам;

     2. кредитовое – долги поставщикам за полученные материалы, работы, услуги.

     В журнально-ордерной форме учета  учет расчетов с поставщиками ведется  в журнале-ордере №6.

6. Учет материалов  методом ФИФО и  ЛИФО

     При отпуске материалов (МПЗ) они могут оцениваться методом ФИФО (First In First Out) – это метод оценки материалов, при котором применяется правило: первая партия на приход, первая партия в расход.

     Расход  МПЗ оценивается в определенной последовательности. Сначала оцениваются  и списываются материальные ценности по цене первой закупленной партии, затем второй и так далее.

     Порядок оценки не зависит от фактически израсходованной  в производстве партии материалов.

     Метод ЛИФО (Last In First Out) – метод оценки по восстановительной стоимости исходя из правила: последняя партия на приход, первая в расход.

     Материальные  ценности, выданные со склада оцениаются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и так далее, хотя их фактическое движение на складе может быть иным.

     По  методу ФИФО из израсходованных 60 единиц 37 (12+25) оцениваются по 10р. на сумму 370, оставшиеся 23 единицы оцениваются  таким образом: 15 по 9р. на сумму 135, 8 по 8р. на сумму 64р. Таким образом 60 израсходованных единиц должны быть оценены на сумму 370+135+64+569

     По  методу ЛИФО из израсходованных 60 единиц: 30*8+15*9+15*10=525. Общая стоимость израсходованных  материалов равна 525.

     Особенностью методов ФИФО и ЛИФО является объемный аналитический учет, который должен быть организован по партиям и срокам поступления.

     Если  МПЗ оцениваются по средней себестоимости, то себестоимость единицы МПЗ  будет:

     745/82=9,085

     Тогда израсходовано за месяц по средней  себестоимости

     9,085*60=545,12

7. Учет материалов  с применением по учетным ценам (счета 15 и 16)