Методика аудита расчетов страховых взносов во внебюджетные фонды

     Продолжение таблицы 3.2

 

     В результате проверки  выявлены несоответствия сумм в бухгалтерском учете и в форме - 4 ФСС в части уплаченных  страховых взносов и задолженности за Фондом социального страхования.

     4. Проверка правильности применения  льгот.

     В ходе проверки установлено, что в  ОАО «НЗЖИ» имени Иванова Г.С. применяются, в соответствии  с  законодательством  следующие льготы:

     -  в части страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, для выплат в пользу инвалидов I, II, III групп согласно статье 1 Федерального закона от 16.10.2010 г. № 272-ФЗ применяется пониженный тариф 1,9% [8];

 

     -  в части, страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, статья 2 пункт 1 Федерального закона N 179-ФЗ от 22.12.2005 г. устанавливает, что страховые взносы уплачиваются в размере 60 % от размера установленного страхового тарифа организациями любых организационно-правовых форм в части начисленных выплат в денежной и (или) натуральной формах работникам, являющимся инвалидами I, II и III группы [5].

     Проверка  учета расчетов по взносам в Фонд социального страхования выявила, что суммы отраженные в Оборотно-сальдовой ведомости и в своде проводок не соответствуют суммам отраженным в отчетной форме 4-ФСС.  Данная ошибка отразилась на сумме задолженности на конец отчетного периода, как в первом так и во втором разделе Формы-4ФСС. 
 

     3.2 Аудиторская проверка учета расчетов по взносам с Пенсионным фондом 

     Страховые взносы в Пенсионный фонд Российской федерации предназначены для мобилизации средств и для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение (страхование).

     Проверка расчетов по начисленным и уплаченным страховым взносам предусматривает следующие процедуры:

     1. Проверка правильность формирования налогооблагаемой базы путем анализа данных аналитического учета

     Приступая к проверке расчетов с пенсионным фондом, аудитор сначала устанавливает  правильность определения налоговой  базы, которая регламентируется Федеральным законом 212-ФЗ от 24.07.2009 г. Таким образом, налоговая база будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам.

     Сумма выплат и иных вознаграждений указанная  в форме РСВ-1 ПФР (приложение 6 форме РСВ-1 ПФР) за первый квартал 2011 г. равна 17526301 руб., что соответствует сумме указанной в Оборотно-сальдовой ведомости  за первый квартал по кредиту счета 70 (Расчеты с персоналом по оплате труда) – 17526301 руб. (Приложение 5).

      2. Проверка правильности применения тарифа страховых взносов.

     Тарифы  страховых взносов на обязательное пенсионное страхование установлены пунктом 2, статьей 12, Федерального закона от 24.04.2009 г. № 212-ФЗ и составляют для Пенсионного фонда РФ – 26 %.

       При этом для лиц 1967 года  рождения и моложе 6 % направляются на финансирование накопительной части пенсии, 20 % – на финансирование страховой части; для лиц 1966 г.р. и старше – 26 % – полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии [4].

     Проверяя,  тарифы страховых взносов рекомендуется провести пересчет страховых взносов для страховой и накопительной части, результаты расчетов представлены в таблице 3.3 и таблице 3.4.

     Таблица 3.3

     Арифметическая  проверка тарифа страхового взноса

     для страховой части (за 1-й квартал 2011)

 

     Таблица 3.4

     Арифметическая  проверка применения тарифа страхового взноса для накопительной части (за 1-й квартал 2011)

 
 

     3. Проверка данных аналитического учета, и данных, отраженных в форме РСВ-1 ПФР

     При проверке расчётов с Пенсионным фондом РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей  их отражения в отчетности.

     В ОАО «НЗЖБИ» имени Иванова  Г.С. к счету 69 открыты субсчета для учета расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское  страхование:

     - Страховая часть – 69.2С;

     - Накопительная часть - 69.2Н;

     По  кредиту счета 69.2 и в ОАО «НЗЖБИ» имени Иванова Г.С. отражаются суммы отчислений в Пенсионный фонд, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

       счетами, на которых отражено  начисление оплаты труда, - в части  отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 69.2С, 69.2Н);

     счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2С, 69.2Н );

     счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней  за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2С, 69.2Н) [9,10];

     счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2С, 69.2Н,  ).

     По  дебету счета 69.2 отражаются перечисленные суммы платежей (Дт 69.2С, 69.2Н Кт 51).

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  и данных, отраженных в форме РСВ-1 ПФР представлена  в таблице 3.7.

     Таблица 3.7

     Проверка  соответствия данных аналитического учета  и данных отраженных в форме РСВ-1 ПФР за 1-й квартал 2011 г.