Методика аудиторской проверки кассовых операций

     Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого  лица отдельные разделы общего плана  аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться  с руководством и персоналом аудируемого лица.

     Один  из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления  и одновременно развитием общего плана аудита8. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. Начиная разработку программы, аудитор должен выявить значимые для аудита области, а также финансово-хозяйственные операции, отсутствующие у клиента или представляющиеся малозначимыми (несущественными). При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

     К значимым для аудита в первую очередь  относятся разделы и операции, по которым величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наиболее значительна по сравнению  с выбранным уровнем существенности. А к малозначимым (несущественным) – отсутствующие у клиента, имеющие незначительный объем или те разделы и операции, где величина остатков (сальдо) и оборотов по счетам бухгалтерского учета наименее значительна по сравнению с выбранным уровнем существенности.

     После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и  утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью клиента, общим планом и программой аудита.

     В последнем разделе общего плана аудита планируется завершающий этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в виде письменной информации руководству аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление внутреннего контроля качества за проведением аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности в том, что работа аудиторов выполнена с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

     Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению руководителем аудиторской организации. 

     Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с  меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки. 
 

     2.2. Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций 

     Аудиторская проверка кассовых операций проводится с целью установления соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета, действующей  в проверяемом периоде, нормативным документам для того, чтобы сформировать мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных аспектах.

     Аудиторские процедуры при проверке кассовых операций следующие:

     - проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

     - правильное документальное оформление  операций с денежными средствами  в соответствии с установленными  правилами ведения кассовых операций;

     - контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе  и их целевым использованием;

     - своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление  ее результатов и отражение  на счетах бухгалтерского учета.

     Последовательность  работ при проведении аудита денежных средств можно разделить на три  этапа:

• ознакомительный;
• основной;
• заключительный.

     На  каждом этапе должны быть выполнены  определенные процедуры проверки, позволяющие  достигнуть цели и решить задачи аудита денежных средств.

     На  ознакомительном этапе изучаются  открытые организацией расчетные и  специальные счета.

     Основной  этап заключается в проведении анализа  операций, совершенных в отчетном периоде и осуществленных на основании  выписок банка с расчетных счетов за проверяемые месяцы, предоставляемых к проверке в полном объеме. Производится сверка суммы остатка денежных средств с данными журнала ордера счета 51.

     При проверке операций по расчетному счету  необходимо ответить на следующие основные вопросы:

     - в полном ли объеме имеются  договоры банковского обслуживания;

     - ведутся ли регистры синтетического  учета по каждому расчетному  счету; 

     - своевременно ли отражаются операции  по движению денежных средств  на расчетном счете в регистрах  синтетического учета;

     - производятся ли записи в учетные  регистры по каждой выписке  банка; 

     - тождественны ли записи в учетных  регистрах и в выписках банка. 

     Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки банковских операций, являются:

     - отсутствие платежных документов, подтверждающих факт совершения операций, или оформление их ненадлежащим образом;

     - отсутствие приложений к платежным  документам, послуживших основанием  для совершения операций;

     - перечисление авансов по бестоварным  счетам, без предварительного оформления договора и по другим сомнительным операциям;

     - несоответствие данных в платежных  поручениях данным выписки банка; 

     - некорректная корреспонденция счетов  по учету банковских операций.

     Аудит кассовых операций осуществляется на основании следующих нормативных документов:

     - Федеральный закон от 21.11.1996г.  № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

     - Федеральный закон от 22.05.2003г.  № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой  техники при осуществлении наличных  денежных расчетов и (или) расчетов  с использованием платежных карт»;

     - Письмо Минфина России от 30.08.1993г.  № 104 «Типовые правила эксплуатации  контрольно-кассовых машин при  осуществлении денежных расчетов  с населением»; 

     - Порядок ведения кассовых операций  в Российской Федерации, утвержденный  Решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993г. № 40;

     - Положение Банка России от 05.01.1998г.  № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории Российской Федерации»;

     - Указания Банка России от 14.11.2001г.  № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»;

     - Постановление Госкомстата России  от 18.08.1998г. № 88 «Об  утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»;

     - Постановление Госкомстата России  от 25.12.1998г. № 132 «Об утверждении  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  торговых операций». 

     У аудируемого лица необходимо запросить  следующие документы:

     - бухгалтерский баланс (форма №  1);

     - отчет о движении денежных  средств (форма № 4);

     - главная книга; 

     - оборотно-сальдовая ведомость; 

     - регистры бухгалтерского учета  по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный  счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные  счета в банках», 57 «Переводы в  пути», кассовая книга; 

     - отчеты кассира, приходные и  расходные кассовые ордера, журнал  регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).

     При аудите кассовых операций последовательно  проверяются:

     - правильность документального оформления кассовых операций;

     - сохранность наличных денежных  средств в кассе; 

     - соблюдение установленного лимита  остатка денежных средств в  кассе; 

     - правильность применения контрольно-кассовой  техники (ККТ) при осуществлении  расчетов с населением;

     - полнота и своевременность оприходования денежных средств и отражение данных хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Проверяя  расходование наличных денежных средств  из кассы, следует обратить внимание на юридическую обоснованность выдачи денег, т.е. на наличие приказов и распоряжений на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы; доверенностей от сторонних организаций; исполнительных листов и др. Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку.

     Если  организация ведет расчеты с  физическими лицами с применением  ККТ, то необходимо проверить, вся ли ККТ прошла регистрацию в государственной  налоговой инспекции, о чем будут  свидетельствовать карточки регистрации ККТ.