Методы учета затрат и калькулирования себестоимости

        также плановой производственной мощностью.

       В зависимости от того, какой уровень производственной мощности будет

выбран  для  определения  ставки  заводских  накладных   расходов,   зависит

потенциально   долгосрочный   эффект   на   избыточную    и    недостаточную

поглощаемость накладных расходов.

    Можно также отметить, что можно использовать калькуляцию по нормативным

затратам в сочетании  с  позаказной  калькуляцией.  Калькуляция  нормативных

затрат  является  тем  инструментом,  который  может  дополнить   позаказную

калькуляцию. Позаказная калькуляция применяется тогда,  когда  определенными

затратами  предусматривается  одной   составной   единицы   продукции,   или

небольшой    партии    самостоятельных    изделий.     Единицы     продукции

индивидуализируются   сообразно   специфическим   требованиям   покупателей.

Установление нормативных затрат  может  быть  полезным  при  предварительном

производстве расчетов по прямым материалам, нормативным заводским  накладным

расходам, прямому труду необходимым для выполнения  каждого  заказа.  Оно  и

понятно, т. к. это сочетание позволяет реально  оценить  степень  риска  при

производстве, упростить жизнь  менеджера  и  бухгалтера,  сократить  затраты

времени  при  анализе  конечных  результатов  деятельности  предприятия   на

определенном отрезке времени.

1.3.Попредельный метод учета затарат

Попредельный метод учета затрат  на  производство  и  калькулирования

себестоимости  продукции   применяется   в   производствах   с   комплексным

использованием  сырья,  материалов  или  полуфабрикатов.   В   этом   случае

возникает  необходимость  распределения  затрат  между  сортами  и   марками

продукта. Так, в пищевой промышленности используют понятие условной  единицы

измерения. Продукцию разных сортов переводят в условную  единицу  с  помощью

системы коэффициентов. Рассмотрим пример такого пересчета  при  производстве

белковой  колбасной  оболочки.  На  вход  производственного  цеха   подается

спилок,  измеряемый  в  килограммах;  после  золения,  кислотной  обработки,

измельчения и перемешивания с дубильными компонентами и глицерином  получают

полуфабрикат,  который  также  измеряется  в  килограммах;  при   дальнейшей

обработке из вязкой массы формуется  рукав  колбасной  оболочки,  измеряемый

уже в метрах. Длительный цикл производственного процесса (до двух  месяцев),

многочисленные преобразования продукта  в  ходе  технологического  процесса,

смена  единицы  измерения  объемных  показателей  с  килограммов  на   метры

приводят  к  необходимости  использования  условной  единицы   измерения   в

пересчете на массовую долю сухого вещества.

      При изготовлении из одного и того же вида сырья в закрытой  аппаратуре

нескольких продуктов выделяют основной продукт  и  побочные  (сопутствующие)

продукты. Примером  является  нефтепереработка,  химическая  промышленность.

Побочные продукты оцениваются по  условным  ценам  или  рыночным;  стоимость

оцененной продукции вычитается из общей  суммы  затрат  на  производство,  а

оставшиеся затраты относят на  себестоимость  основного  продукта.  Методика

отечественных расчетов аналогична западным технологиям.

      Выводы:  Так  как  попередельный  метод  учета   затрат   чаще   всего

используется на предприятиях с длительным циклом  производства,  и  исходные

материалы в процессе переработки «координально  меняют  свой  первоначальный

вид», то удобнее всего вводить такое понятие  как  условная  единица.  Выбор

условной   единицы   определяется   особенностями   соответствующих    видов

продукции, производственного процесса, техническими условиями,  действующими

стандартами. Она должна быть единой для однородных  видов  продукции.  Такое

понятие  используют  прежде  всего  для  удобства  планирования,   учета   и

последующего анализа.

  При определенных отраслевых различиях применение попередельного  метода

учета имеет ряд общих особенностей:

    > производства, в которых  учет  организуется  по  передельному  методу,

      весьма материалоемки.  Поэтому  учет  материальных  затрат  организуют

      таким образом, чтобы обеспечить контроль за использованием  материалов

      в производстве. Наиболее часто применяются  балансы  исходного  сырья,

      расчет выхода продукта или полуфабрикатов, брака, отходов;

    >  перечень   переделов   (фаз,   стадий   производства),   по   которым

      осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости  продукции,

      порядок  определения  калькуляционных  групп  продукции  и  исчисления

      себестоимости   незавершенного    производства    или    его    оценки

      устанавливаются в отраслевых инструкциях.

    >  конкретные  особенности  применения  попередельного  метода  учета  с

      использованием элементов  нормативного  метода  в  отдельных  отраслях

      промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

    > полуфабрикаты, полученные в одном переделе, служат исходным материалом

      в следующем переделе. В связи с  этим  возникает  необходимость  в  их

      оценке и передаче в стоимостном выражении на последующий передел, т.е.

      применении  полуфабрикатного  варианта  сводного   учета   затрат   на

      производство. Оценка полуфабрикатов собственной  выработки  необходима

      еще и потому, что они могут быть  реализованы  как  готовая  продукция

      другим предприятиям (например, в черной металлургии - чугун и сталь, в

      текстильной промышленности - пряжа).

    > полуфабрикаты собственной выработки передают из передела в передел  по

      фактической себестоимости. Во многих отраслях  промышленности  принята

      оценка в расчетных (оптовых) ценах предприятия;

    > при попередельном методе учета  затраты  на  производство,  начиная  с

      подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья  и

      до выпуска конечного продукта, учитываются в  каждом  цехе  (переделе,

      фазе, стадии), включая,  как  правило,  себестоимость  полуфабрикатов,

      изготовленных  в  предыдущем  цехе.  В  связи  с  этим   себестоимость

      продукции каждого последующего  цеха  слагается  из  произведенных  им

      затрат и себестоимости полуфабрикатов

    > учет затрат организуется по технологическим переделам.  Это  позволяет

      определить     себестоимость     полуфабрикатов      и      обеспечить

      внутрипроизводственный хозрасчет, иными словами, организовать учет  по

      местам возникновения затрат и центрам ответственности за затраты;

    > произведенные затраты группируют и учитывают по агрегатам, в  переделе

      используют несколько агрегатов, работающих параллельно.

    > порядок учета по агрегатам определяется  отраслевыми  инструкциями;  в

      них предусматривается  в ряде  производств учитывать затраты в разрезе

      агрегатов по видам или группам однородной продукции;

    >  затраты  на  остатки  незавершенного  производства  на  конец  месяца

      распределяют  на  основе  инвентаризации  по  плановой   себестоимости

      соответствующего передела;

    > себестоимость единицы каждого вида готовой продукции калькулируют, как

      правило, комбинированным или одним из пропорциональных способов.

   Выводы: Таким образом,  основное правило попередельного метода состоит в

том, что учет затрат ведется по переделам (процессам), а внутри  них  —  по

статьям калькуляции  и  видам  продукции.  Прямые  затраты  учитываются  по

каждому переделу, а косвенные — по цеху, производству, предприятию в целом,

с последующим  распределением  между  себестоимостью  продукции  переделов,

согласно принятым базам распределения.

Попередельный  метод  учета  преимущественно  применяют  на  предприятиях  с

массовым или крупносерийным типом  производства,  имеющих  несколько  стадий

переработки  (переделов); в производствах  с  повторяющейся,  однородной  по

исходному  сырью,  материалам  и  характеру  выпуска   массовой   продукции.

Переделом называется такая совокупность  технологических  операций,  которая

завершается   выработкой   промежуточного   продукта   (полуфабриката)   или

получением законченного готового продукта.

1.4 Попроцессный метод учета затрат

Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процесса:

        массовый характер производства одного или нескольких видов продукции;

        краткий период технологического процесса;

        незавершенное производство отсутствует или незначительно.

К таким организациям следует отнести организации добывающих отраслей (угледобывающей, нефтедобывающей и др.) промышленности, строительных материалов, электро- и теплостанции и др. Широко применяется попроцессный метод в энергетических хозяйствах вспомогательных производств.

При попроцессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

В зависимости от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства различают три варианта начисления себестоимости единицы продукции.

Первый вариант (самый простой) применяется в основном производстве тех организаций, где вырабатывается один вид продукции и отсутствует незавершенное производство - организациях угольной и горнорудной промышленности, при производстве строительных материалов, в энергетических хозяйствах вспомогательных производств и др. Себестоимость единицы продукции в указанных производствах определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции.

В угольной промышленности, например, затраты по добыче и продаже угля, учтенные по всем стадиям технологического процесса (подготовительная выработка, выемка угля, погрузка в вагоны, транспортировка, порододоработка, сортировка и обогащение угля) делят на количество тонн добытого угля и определяют себестоимость 1 т. В электросиловом хозяйстве вспомогательных производств затраты по нему делят на количество выработанной электроэнергии и определяют себестоимость 1 кВт-ч.

Второй вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство - на электростанциях, где одновременно вырабатывается электро- и тепловая энергия, в организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др.

При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции установленными в организации способами.

Например, при добыче нефти и газа затраты по амортизации скважин, на текущий ремонт подземного оборудования, увеличение отдачи пластов, деэмульсию, перекачку и хранение нефти, стоимость потребленной электроэнергии относят на нефть, а расходы на сбор и транспортировку газа — на газ. Все остальные расходы по добыче нефти и газа распределяют между ними пропорционально массе валовой добычи нефти и газа.

Третий вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства, имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода (организациях лесозаготовительной, торфяной отраслей промышленности и др.).

Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом (как правило, по нормативной себестоимости). Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и делят скорректированную сумму затрат на количество единиц выработанной продукции.

В некоторых организациях незавершенное производство пересчитывают по установленным коэффициентам в готовую продукцию. Себестоимость единицы продукции в этом случае определяют делением суммы затрат отчетного месяца на количество приведенных единиц.

2 Метод калькулирования сокращенной себестоимости продукции (метод директ-костинг

Применительно к России сущность метода директ-костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условие переменным затратам.

Прямые переменные расходы сразу учитываются на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).